個人所得稅總結(通用3篇)

個人，或者稱個體，一般指一個人或是一個群體中的特定的主體， 以下是為大家整理的關于個人所得稅總結3篇 , 供大家參考選擇。

個人所得稅總結3篇

個人所得稅總結篇1

我國工資薪金所得應繳個稅的免征額目前為5000元。包括工資薪金所得;個體工商戶生產、經營所得;對企事業單位的承包經營、承租經營所得;勞務報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得等，詳細內容請閱讀下文，為您解答。

個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項所得征收的一種所得稅，個人所得稅起征點是指國家為了完善稅收體制，更好的進行稅制改革，而制定的稅收制度。

個人所得稅計算公式

起征點確定為每月5000元。新個稅法規定：居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

全月應納稅所得額=(應發工資-四金)-5000

實發工資=應發工資-四金-繳稅

扣除標準：

2018年8月31日消息，31日下午，備受社會關注的關于修改個人所得稅法的決定經十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過，于今年10月1日正式實施。

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個人所得稅總結篇2

十一、個人所得稅的特殊計稅方法?
（一）扣除捐贈款的計稅方法?
一般捐贈額的扣除以不超過納稅人應納稅所得額的30%為限。?
捐贈扣除限額=應納稅所得額×30%
應納稅額=（應納稅所得額-允許扣除的捐贈限額）×適用稅率-速算扣除數?
【例題·計算題】王強取得咨詢勞務50000元，將其中10000元通過民政部門捐贈給洪澇災區、5000元通過著名企業捐款給貧困地區、6000元通過國家機關捐贈給當地紅十字會機構。該項勞務報酬應繳納個人所得稅為多少元？?
【答案及解析】通過國家機關捐贈給當地紅十字會機構，可以全額扣除；通過著名企業捐款給貧困地區，是營利性機構，所以該筆捐款不得扣除；通過國家機關向受災地區的捐贈，應計算扣除限額。?
扣除限額=50000×（1-20%）×30%=12000（元），實際捐贈10000元，可以全額扣除。?
該項勞務報酬應繳納個人所得稅=[50000×（1-20%）-6000-10000]×30%-2000=5200（元）。
（二）境外繳納稅額抵免的計稅方法?
【解釋】個人所得稅境外稅款扣除限額的方法采用的是分國又分項計算的方法，不同于企業所得稅的分國不分項的計算。?
我國個人所得稅的抵免限額采用分國分項限額抵免法。（分國又分項計算限額，分國加總比較限額）?
境外已納稅額＞抵免限額：不退國外多交稅款。?
境外已納稅額＜抵免限額：在我國補交差額部分稅額。?
【解釋】總的原則是“多交不退，少交必補”。?
【例題·計算題】某美國籍來華人員已在中國境內居住7年，2009年10月取得新加坡一家公司支付的勞務所得10000元（折合成人民幣，下同），已被扣繳所得稅1000元；在新加坡出版一部小說，獲得稿酬收入20000元，扣繳所得稅2000元。同月還從美國取得利息所得1000元，已被扣繳所得稅200元，提供咨詢勞務，獲得報酬20000元，扣繳所得稅1500元。經核查，境外完稅憑證無誤。計算境外所得在我國境內應補繳的個人所得稅。

國別

所得項目

境外已納稅額

計算限額?
（分國又分項）

抵免限額?
（分國加總）

新加坡

勞務10000

1000

1600

3840

稿酬20000

2000

2240

美國

利息1000

300

200

3400

勞務20000

1500

3200

【答案及解析】?
A：新加坡的所得計算：?
1.計算限額分國又分項：?
（1）來自新加坡的勞務按我國稅法計算應納稅額=10000×（1-20%）×20%=1600（元）?
（2）來自新加坡的稿酬按我國稅法計算應納稅額=20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2240（元）
2.比較限額分國不分項：（分國加總）1000+2000＜1600+2240
應補繳個人所得稅=3840-3000=840（元）。?
B：美國的所得計算：?
1.計算限額分國又分項：?
（1）來自美國的利息按我國稅法計算應納稅額=1000×20%=200（元）?
（2）來自美國的勞務按我國稅法計算應納稅額=20000×（1-20%）×20%=3200（元）?
2.比較限額分國不分項：（分國加總）1500+300＜3200+200
應補繳個人所得稅=3400-1800=1600（元）。?
【例題·單選題】2010年中國公民李剛在英國取得勞務報酬收入40000元，按該國稅法規定繳納了個人所得稅6500元；取得中獎所得10000元，按該國稅法規定繳納了個人所得稅3000元。回國后，李剛應繳納個人所得稅（ ）元。?
A.50 B.100 C.1000 D.1100
【答案】B
【解析】勞務報酬在我國應納稅額=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）?
偶然所得在我國應納稅額=10000×20%=2000（元）?
李剛的抵減限額=7600+2000=9600（元）＞6500+3000=9500（元）?
應補稅100元。?
（三）兩個以上共同取得同一項目收入的計稅方法?
處理原則：先分、后扣、再稅?
【例題·計算題】某高校5位教師共同編寫出版一本50萬字的教材，共取得稿酬收入21000元。其中主編一人得主編費1000元，其余稿酬5人平分。計算各教師應繳納的個人所得稅。?
【答案及解析】?
（1）扣除主編費后所得=21000-1000=20000（元）?
（2）平均每人所得=20000÷5=4000（元）?
（3）主編應納稅額=[（1000＋4000）×（1-20%）]×20%×（1-30%）=560（元）?
（4）其余四人每人應納稅額=（4000-800）×20%×（1-30%）=448（元）。?
（四）對從事建筑安裝業個人取得所得的征稅辦法客觀題（客觀題）?
（1）凡建筑安裝業各項工程作業實行承包經營，對承包人取得的所得，分兩種情況處理：對經營成果歸承包人個人所有的所得，或按合同（協議）規定、將一部分經營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業單位的承包經營、承租經營所得項目征稅；對承包人以其他方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。?
（2）從事建筑安裝業的個體工商戶和未領取營業執照承攬建筑安裝業工程作業的建筑安裝隊和個人，按照個體工商戶的生產、經營所得項目計征個人所得稅。?
（3）對從事建筑安裝業工程作業的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務報酬所得項目計征個人所得稅。?
（五）對從事廣告業個人取得所得的征稅辦法?
在廣告經營中提供名義、形象，或在廣告設計、制作、發布過程提供勞務并取得所得的個人，是個人所得稅的納稅人。?
（1）納稅人在廣告設計、制作、發布過程中提供名義、形象而取得的所得（偶然的、臨時性的），應按勞務報酬所得項目計算納稅。?
（2）納稅人在廣告設計、制作、發布過程中提供其他勞務取得的所得，視其情況分別按照稅法規定的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等應稅項目計算納稅。?
（3）扣繳義務人的本單位人員在廣告設計、制作、發布過程中取得的由本單位支付的所得，按工資、薪金所得項目計算納稅。?
（六）對演出市場個人取得所得的征稅辦法?
演職員參加非任職單位組織的演出取得的報酬，應按勞務報酬所得項目，按次計算納稅；演職員參加任職單位組織的演出取得的報酬，應按工資、薪金所得項目，按月計算納稅。（總政歌舞團演員，三下鄉演出，跟團走的，走穴的演唱會）?
（七）個人股票期權所得征收個人所得稅的方法?
企業員工股票期權是指上市公司按照規定的程序授予本公司及其控股企業員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內以某一特定價格購買本公司一定數量的股票。?
《財政部、國家稅務總局關于個人股票期權征收個人所得稅問題的通知》，財稅【2005】35號，首次規定，從2005年7月1日起執行。?
第一，施權時，不征稅。?
第二，員工行權時，按施權價低于購買日公平市價（當日收盤價）的差額，按工資、薪金所得征收個人所得稅；如在行權日之前轉讓股票期權的，以轉讓凈收益，按工資、薪金所得繳納個人所得稅。?
第三，行權后股票再轉讓，獲得差價，暫免征個人所得稅。?
（注意：本條款只適用于員工擁有的境內上市公司股票；對于員工轉讓境外上市公司股票，不免個人所得稅，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅）?
第四，因擁有股權，參與稅后利潤分配所得，按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅。?
第五，關于應納稅款的計算。?
認購股票所得（行權所得）的稅款計算。員工因參加股票期權計劃而從中國境內取得的所得，應按工資、薪金所得計算納稅的，對該股票期權形式的工資、薪金所得可區別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：?
應納稅額=（股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數?
公式中的規定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資、薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算；公式中的適用稅率和速算扣除數，以股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額除以規定月份數后的商數，對照稅率表確定。?
（注：規定月份數是指施權日—行權日，算頭算尾，且小于等于12個月）?
【例題·多選題】下列股票期權，表述正確的有（ ）。?
A.員工接受股票期權時，一律不作為應稅所得征收個人所得稅?
B.員工因特殊情況在行權日之前將股票期權轉讓的，以股票期權的凈收入，作為工資、薪金所得征收個人所得稅?
C.員工因擁有股權而參與股票期權實施企業稅后利潤分配取得的所得，應按照財產轉讓所得征收個人所得稅?
D.取得股票期權形式的工資、薪金所得，沒有扣繳義務人的，應在規定的納稅申報期限內自行申報繳納稅款?
E.取得股票期權的員工在行權后參與企業股息分配的所得，按工資\薪金所得計稅。?
【答案】BD
【例題·計算題】王強為某公司雇員，每月工資2500元。2010年該公司開始實施雇員持股激勵，實行股票期權計劃。2010年3月18日，該公司授予王強股票期權50000股，授予價2.5元/股；該期權無公開市場價格，并約定2010年9月18日起王強可以行權。2010年9月18日王強全部行權，當日股票在上證交易所的公平價格6元/股。計算王強股票期權行權所得應繳納個人所得稅。?
【答案及解析】?
王強股票期權行權所得應繳納個人所得稅=[50000×（6-2.5）÷6×25%-1375]×6=35500（元）。?
【例題·計算題】中國公民王某為A上市公司高級職員，2002年調入A公司。2003年12月31日被授予100000股的股票期權，授予價為每股2元。2005年8月31日，王某以每股2元的價格購買A公司股票100000股，當日市價為每股10元。2005年9月10日，王某以每股11元的價格將100000股股票全部賣出（王某當期各月工資均已超過稅法規定的扣除標準）。計算王某應納的個人所得稅。?
【答案及解析】?
2003年12月31日授予股票期權時不繳納個人所得稅。?
2005年8月31日，王某行權時應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額：?
股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額=（行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數=（10-2）×100000=800000（元）?
應納稅額=（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數=（800000÷12×35%-6375）×12=203500（元）。?
（注：交易溢價收益暫免征收個人所得稅）?
（八）企業高級管理人員行使股票認購權取得所得個人所得稅的征稅辦法?
1.在行使股票認購權時的實際購買價（行權價）低于購買日（行權日）公平市場價之間的數額，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應稅項目的所得。?
2.個人在股票認購權行使前，將其股票認購權轉讓所取得的所得，應并入其當月工資收入，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。?
3.對個人在行使股票認購權后，將已認購的股票（不包括境內上市公司股票）轉讓所取得的所得，應按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。?
（九）個人財產對外轉移提交稅收證明或完稅憑證的規定?
申請人擬轉移的財產總價值在人民幣15萬元以下的，不需向稅務機關申請稅收證明。?
（十）納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅的方法?
（十一）單位低價向職工售房有關個稅規定?
單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。?
對職工取得的上述應稅所得，比照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數額除以12，按其商數并根據個人所得稅法規定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數，再根據全部所得數額、適用的稅率和速算扣除數，按照稅法規定計算征稅。?
【例題·多選題】某單位購置一批商品房銷售給職工，李剛以30萬元的價格購買了其中一套（單位原購置價36萬元），李剛每月工資5000元。對李剛買房行為的稅務處理正確的有（ ）。?
A.應繳納個人所得稅8875元?
B.應繳納個人所得稅14765元?
C.應按全部房屋差價金額除以12的商數確定稅率?
D.應按照全年一次性獎金的計稅方法計征個人所得稅?
E.應按解除勞動關系得到補償收入的計算方法繳納個人所得稅?
【答案】ACD
【解析】低于購置成本購買住房的差價，應按一次性獎金辦法計算個人所得稅。?
60000÷12=5000（元），適用稅率15%，速算扣除數125。買房行為應納個人所得稅=60000×15%-125=8875（元）。?
（十二）個人取得拍賣收入征收個人所得稅

拍賣物品

適用稅目

應納稅所得額

稅率

1.作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣

“特許權使用費”所得

轉讓收入額減除800元或者20%后的余額

20％

2.作者將他人的文字作品手稿原件或復印件拍賣

“財產轉讓所得”

轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額

20％

3.個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產

“財產轉讓所得”

轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額

20％

1.對個人拍賣所得征收個人所得稅時，以該項最終拍賣成交價格為其轉讓收入額。?
2.個人財產拍賣所得適用"財產轉讓所得"項目計算應納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證（稅務機關監制的正式發票、相關境外交易單據或海關報關單據、完稅證明等），從其轉讓收入額中減除相應的財產原值、拍賣財產過程中繳納的稅金及有關合理費用。?
（1）財產原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準）。具體為：?
①通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；?
②通過拍賣行拍得的,為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關稅費； 　③通過祖傳收藏的，為其收藏該拍賣品而發生的費用；?
④通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發生的相關稅費；?
⑤通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產原值。?
（2）拍賣財產過程中繳納的稅金，是指在拍賣財產時納稅人實際繳納的相關稅金及附加。?
（3）有關合理費用，是指拍賣財產時納稅人按照規定實際支付的拍賣費（傭金）、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用。?
【例題·單選題】關于計算個人所得稅時可扣除的財產原值，下列表述正確的是（　 ）。?
A.拍賣受贈獲得的物品，原值為該拍賣品的市場價值?
B.拍賣通過拍賣行拍得的物品，原值為該物品的評估價值?
C.拍賣祖傳的藏品，原值為該拍賣品的評估價值?
D.拍賣從畫廊購買的油畫，原值為購買拍賣品時實際支付的價款?
【答案】D
【解析】選項A，通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發生的相關稅費；選項B，通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關稅費；選項C，通過祖傳收藏的，為其收藏該拍賣品而發生的費用。?
【案例】某市居民張某委托某拍賣行拍賣其2005年以21000元價格從民間購買的一件瓷器，最終的取得收入是501000元。假定繳納增值稅21000元，城市維護建設稅140元，教育費附加60元(拍賣費等費用可據實扣除，為便于計算，此處忽略不計；其他稅費也忽略不計，下同)，則張某應繳個人所得稅=（501000-21000-21000-140-60）×20％=91760（元）。?
【案例】作家李某將自己一部暢銷小說的手稿原件拍賣給某公司用于拍攝同名電影，拍賣所得801000元。屬于特許權使用費所得，其應繳個人所得稅=801000×(1-20％)×20％=128160（元）。?
3.納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。?
4.納稅人的財產原值憑證內容填寫不規范，或者一份財產原值憑證包括多件拍賣品且無法確認每件拍賣品一一對應的原值的，不得將其作為扣除財產原值的計算依據，應視為不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，并按上述規定的征收率計算繳納個人所得稅。?
5.納稅人雖然能夠提供合法、完整、準確的財產原值憑證，但不能提供有關稅費憑證的，不得按征收率計算納稅，應當就財產原值憑證上注明的金額據實扣除，并按照稅法規定計算繳納個人所得稅。?
6.個人財產拍賣所得應納的個人所得稅稅款，應由拍賣單位負責代扣代繳，并按規定向拍賣單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。?
【案例】某市居民王某委托某拍賣行拍賣其2006年以201000元價格從民間購買的一件瓷器，最終的拍賣取得的收入是601000元，王某無法提供購買瓷器的原值憑證。因此需要按轉讓收入額的3％繳納個人所得稅=601000×3％=18030(元)。另外，王某去年從國外購回幾件明朝時期藏品，已經文物部門認定為海外回流文物。近日，他委托某拍賣行以1001000元的價格拍賣了其中一件，所提供財產原值憑證上的原值是幾件拍賣品原值的合計。?
因此王某要按轉讓收入額的2％計算繳納個人所得稅=1001000×2％=20020(元)。?
【例題·計算題】2010年6月3日，在北京保利國際拍賣公司舉行的春拍中，北宋書法家黃庭堅的《砥柱銘》以3.9億元落槌，加上12%的傭金，總價達到了4.368億元。計算北京保利拍賣行應代扣代繳的個人所得稅為多少??
【答案】應代扣代繳的個人所得稅=39000×2%=780（萬元）。?
（十三）關于股權激勵個人所得稅征收方法?
1.關于股權激勵所得項目和計稅方法的確定?
根據個人所得稅法及其實施條例和財稅〔2009〕5號文件等規定，個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內機構按照“工資、薪金所得”項目和股票期權所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。?
2.關于股票增值權應納稅所得額的確定?
股票增值權被授權人獲取的收益，是由上市公司根據授權日與行權日股票差價乘以被授權股數，直接向被授權人支付的現金。(一定時期和約束條件)上市公司應于向股票增值權被授權人兌現時依法扣繳其個人所得稅。被授權人股票增值權應納稅所得額計算公式為：股票增值權某次行權應納稅所得額=(行權日股票價格-授權日股票價格)×行權股票份數。?
【解釋】企業員工期權是指上市公司按照規定的程序授予本公司及其控股企業員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內以某一特定價格購買本公司一定數量的股票。?
3.關于限制性股票應納稅所得額的確定?
限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協議規定的條款和條件，從企業獲得一定數量的企業股票，在一個確定的等待期內或者在滿足特定業績指標之后，方可出售。?
按照個人所得稅法及其實施條例等有關規定，原則上應在限制性股票所有權歸屬于被激勵對象時確認其限制性股票所得的應納稅所得額。即:上市公司實施限制性股票計劃時，應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結算公司(境外為證券登記托管機構)進行股票登記日期的股票市價(指當日收盤價，下同)和本批次解禁股票當日市價(指當日收盤價，下同)的平均價格乘以本批次解禁股票份數，減去被激勵對象本批次解禁股份數所對應的為獲取限制性股票實際支付資金數額，其差額為應納稅所得額。被激勵對象限制性股票應納稅所得額計算公式為：?
應納稅所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價)÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數)
4.關于股權激勵所得應納稅額的計算?
（1）個人在納稅年度內第一次取得股票期權、股票增值權所得和限制性股票所得的，上市公司應按照 “工資、薪金所得”項目和股票期權所得個人所得稅計稅方法扣繳其個人所得稅。?
（2）個人在納稅年度內兩次以上(含兩次)取得股票期權、股票增值權和限制性股票等所得,包括兩次以上(含兩次)取得同一種股權激勵形式所得或者同時兼有不同股權激勵形式所得的，上市公司應將其納稅年度內各次股權激勵所得合并計算扣繳個人所得稅。?
5.關于納稅義務發生時間?
（1）股票增值權個人所得稅納稅義務發生時間為上市公司向被授權人兌現股票增值權所得的日期；
（2）限制性股票個人所得稅納稅義務發生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。?
【案例】某上市公司高管2007年1月1日取得上市公司授予的10000股限制性股票，2009年3月1日，根據該上市公司股權激勵方案，該高管的2000股限制性股票符合解禁條件，給予解禁。此時，該高管取得的限制性股票所得才產生納稅義務，且僅限于這2000股解禁股的納稅義務。未解禁股票無須納稅，待以后實際解禁時才納稅。?
【例題·計算題】某上市公司實行股票增值權計劃，經公司股東會決議通過，該公司給予總經理王某5萬份的股票增值權，授予日為2006年10月15日，授權價格為10元/股。行權限制期為2006年10月15日至2008年1月14日。同時，計劃規定該股票增值權必須在2008年1月15日至12月31日期間行權，過期作廢。王某在行權日，如果股票當日收盤價高于授權日價格，公司直接將價差收益作為股票增值權所得給予王某。2008年1月15日，王某行使1萬份股票增值權，當時股票的收盤價為24元/股。2008年5月31日，王某行使了剩余的4萬份股票增值權，當時的股票收盤價為32元/股。計算王某應納個人所得稅是多少？?
【答案】?
授予日是2006年10月15日，可行權日為2008年1月14日。行權有效期為2008年1月15日——2008年12月31日。?
2008年1月15日行權1萬份?
王某部分行權，該日為該部分股權增值所得的納稅義務發生時間?
股票增值權所得＝（24-10）×10000＝140000（元）?
規定月份數＝12（因為授予日到可行權日超過了12個月了）?
應納稅額＝（140000÷12×20%-375）×12＝23500（元）?
2008年5月31日行權4萬份?
股票增值權所得＝（32-10）×40000＝880000（元）?
由于該納稅人是在一個納稅年度內分次行權，我們要進行合并計算：?
規定月份數＝∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額與該次或該項所得境內工作期間月份數的乘積/∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額?
由于這兩次行權時，計算的歸屬該項所得的境內工作期間的月份數都是大于12個月的（因為從授予日到可行權日的日期就大于12個月了）。因此，加權平均計算的規定月份數肯定也是大于12個月，但由于最長不超過12個月。因此，這里規定月份數=12。?
應納稅款＝（本納稅年度內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率－速算扣除數）×規定月份數－本納稅年度內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款 ?
應納稅額＝[（880000＋140000）÷12×40%－10375]×12-23500＝260000（元）。?
【例題·計算題】A為上海證交所上市公司，2006年5月31日經股東大會通過一項限制性股票激勵計劃，決定按每股5元的價格授予公司總經理王某20000股限制性股票，王經理支付了100000元。2006年7月1日，中國證券登記結算公司將這20000股股票登記在王某的股票賬戶名下。當日，該公司股票收盤價為15元/股。根據計劃規定，自授予日起至2007年12月31日為禁售期。禁售期后3年內為解鎖期，分三批解禁。第一批為2008年1月1日，解禁33%，第二批為2008年12月31日，解禁33%，最后一批于2009年12月31日，解禁最后的34%。2008年1月1日，經考核符合解禁條件，公司對王經理6600股股票實行解禁。當日，公司股票的市場價格為25元/股。2008年12月31日，符合解禁條件后，又解禁6600股。當日，公司股票的市場價格為19元/股。2009年12月31日，經考核不符合解禁條件，公司注銷其剩余的6800股未解禁股票，返還其購股款34000元。該公司已按規定將相關資料報稅務機關備案，并依法履行個人所得稅扣繳義務。?
【答案】?
限制性股票的納稅義務發生時間為實際解禁日。?
2008年1月1日?
應納稅所得額=（15+25）÷2×6600-100000×6600/20000=99000（元）?
應納稅額=（99000÷12×20%-375）×12=15300（元）?
【解釋】由于授予日至實際解禁日根據規定至少在一年，因此，規定月份數直接就取12個月。?
2008年12月31日?
應納稅所得額=（15+19）÷2×6600-100000×6600/20000=79200（元）?
由于該納稅人在一個納稅年度內對此取得限制性股票所得，應合并計算個人所得稅。?
由于規定的月份數肯定是大于12，因此對于限制性股票，我們就無需按“規定月份數=∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額與該次或該項所得境內工作期間月份數的乘積/∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額”這個公式計算了，直接就取12.
根據第七條規定：應納稅款=（本納稅年度內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數-本納稅年度內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款?
因此，2008年12月31日，上市公司應扣繳該經理的個人所得稅應按如下方式計算：?
應納稅額=[（99000+79200）÷12×20%-375]×12-15300=15840（元）?
2009年12月31日,由于考核不符合條件，該經理取得的限制性股票不予解禁，公司全部注銷后返還購股款，被激勵對象實際沒有取得所得，因此不產生個人所得稅納稅義務。?
（十四）限售股的稅務處理?
1.什么是限售股。限售股包括3種：（1）上市公司股權分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股（以下統稱股改限售股）；（2）2006年股權分置改革新老劃斷后，首次公開發行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股（以下統稱新股限售股）；（3）財政部、稅務總局、法制辦和證監會共同確定的其他限售股。?
2.限售股轉讓征稅詳解。自2010年1月1日起，個人轉讓限售股取得所得，按照“財產轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。即：?
應納稅所得額＝限售股轉讓收入－（限售股原值+合理稅費）?
應納稅額?=?應納稅所得額×20%?
限售股轉讓收入，是指轉讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規定繳納的有關費用。合理稅費，是指轉讓限售股過程中發生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關的稅費。?
3.如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。?
?? 4.限售股轉讓稅收征收管理。限售股轉讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務人，以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人。?
? 【例題·計算題】?證券機構技術和制度準備完成前,某人持有某股票的10萬股限售股，原始取得成本為10萬元。該股股權分置改革后于2006年12月28日復牌上市，當日收盤價為12元。2009年底，某人持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月18日，某人將已經解禁的限售股全部減持，合計取得轉讓收入100萬元，并支付印花稅、過戶費、傭金等稅費2000元。?
按照該政策規定，某人減持限售股，采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算的方式征收。
【答案及解析】應納稅所得額=限售股轉讓收入-（限售股原值+合理稅費）?
=限售股實際轉讓收入-（限售股原值+合理稅費）?
=100-（10+0.2）?
=89.8（萬元）?
應納稅額=應納稅所得額×稅率=89.8×20%=17.96（萬元）。?
（十五）企業年金的個人所得稅計算?
1.企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。?
2.企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。
對企業按季度、半年或年度繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。?
【例題·案例分析題】假設某企業職工年金賬戶中每月個人繳費100元、企業繳費400元，其100元的個人繳費不得在工薪所得稅前扣除，屬于個人稅后工薪的繳費；企業繳入其個人賬戶的400元不并入當月工資、薪金，直接以400元對應個人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計算應扣繳的稅款。?
3.對因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。

一、工資、薪金所得的計稅方法?
（一）應納稅所得額?
工資、薪金所得實行按月計征的辦法。因此，工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除2000元費用后的余額為應納稅所得額。計算公式為：?
應納稅所得額=月工資、薪金收入－2000元?
1.附加減除費用所適用的具體范圍是：?
（1）在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作的外籍人員；?
（2）應聘在中國境內企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；?
（3）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；?
（4）財政部確定的其他人員。?
【解釋】附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。?
對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，稅法根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定每月再附加減除費用2800元。其應納稅所得額的計算公式為：?
應納稅所得額=月工資、薪金收入－2000元－2800元附加減除費?
2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除。?
為了有利于征管，采取由支付者一方減除費用的辦法:
（1）只有雇傭單位在支付工資、薪金時，才可按稅法規定減除費用，計算扣繳稅款；
（2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。?
（3）上述納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。具體申報期限，由各省、自治區、直轄市稅務局確定。?
3.雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費用扣除。?
對于外商投資企業、外國企業和外國駐華機構發放給中方工作人員的工資、薪金所得， 應全額計稅。對于可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關規定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。
【例題·單選題】吳某為中方單位派往外資企業的雇員，2009年外資企業每月應向吳某支付工資6000元，按照吳某與中方派遣單位簽訂的合同，外資企業將應付吳某工資的10%上交給派遣單位，并提供有效憑證：此外吳某還在另一私營企業兼職，該私營企業每月向吳某支付報酬2000元。吳某每月應繳納個人所得稅（ ）元。
A.530
B.625
C.745
D.835
【答案】B
【解析】雇傭單位可以減除費用，并可以扣除上交派遣單位的部分；兼職取得的收入，按照“勞務報酬所得”征收個人所得稅。吳某每月應繳納個人所得稅＝（6000－6000×10%－2000）×15%－125＋（2000－800）×20%＝625（元）。?
4.境內、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除。
納稅人能夠提供在境內、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標準的有效證明文件，可判定其所得是分別來自境內和境外的，應分別減除費用后計算納稅。若其任職或者受雇單位在中國境內，應為來源于中國境內的所得；若其任職或受雇單位在中國境外，應為來源于中國境外的所得，依照有關規定計稅。?
5.特定行業職工取得的工資、薪金所得的費用扣除。（了解）?
（1）為了照顧采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業三個特定行業的職工取得的工資、薪金所得采取按年計算、分月預繳的方式計征個人所得稅。年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。用公式表示為：?
年應納所得稅額={（全年工資、薪金收入÷12-費用扣除標準）×稅率-速算扣除數}×12
（2）對遠洋運輸船員每月的工資、薪金收入在統一扣除2000元費用的基礎上，準予再扣除稅法規定的附加減除費用標準。?
（3）由于船員的伙食費統一用于集體用餐，不發給個人，故特案允許該項補貼不計入船員個人的應納稅工資、薪金收入。?
6.個人取得公務交通、通訊補貼收入的扣除標準。（了解）?
個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。按月發放的，并人當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅；不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅。?
公務費用的扣除標準由省級地方稅務局根據納稅人公務、交通費用的實際發生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定，報國家稅務總局備案。?
【例題·多選題】對我國遠洋運輸船員2007年度的工資、薪金計算繳納個人所得稅時，應遵循的規定有（ ）。（2008年）?
A.計算應納稅所得額時扣除1600元的費用?
B.計算應納稅所得額時扣除4800元的費用?
C.適用按年計算、分月預繳的方式計征個人所得稅?
D.船員的伙食補貼不計人其應納稅工資、薪金收入?
E.按照年薪制即全年一次性獎金的方法計征個人所得稅?
【答案】BCD?
【解析】對遠洋運輸船員取得的工資、薪金所得采取按年計算、分月預繳的方式計征個人所得稅；考慮到遠洋運輸具有跨國流動的特性，因此，對遠洋運輸船員每月的工資、薪金收入在統一扣除2000元費用的基礎上，準予再扣除稅法規定的附加減除費用標準；由于船員的伙食費統一用于集體用餐，不發給個人，故允許該項補貼不計入船員工個人的應納稅工資、薪金收入。?
（二）應納稅額的計算方法
1.一般工資、薪金所得應納個人所得稅的計算
應納稅額＝（每月收入額－2000或4800元）×適用稅率－速算扣除數
2.雇主為其雇員負擔個人所得稅額的計算
具體分二種情況處理：全額、部分（定額、定率）
（1）雇主全額為雇員負擔稅款應將雇員取得的不含稅收入換算成應納稅所得額后，計算單位或個人應當代扣代繳的稅款。計算公式為：?
①應納稅所得額=（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）÷（1－稅率）?
②應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數?
【例題·計算題】李剛月工資6800元，稅款由企業全額負擔（李剛適用的費用扣除標準是2000元/月）。?
【答案及解析】應納稅所得額=（6800-2000-375）÷（1-20%）=5531.25（元）?
應納稅額=5531.25×20%-375=731.25（元）。?
若李剛工資6800元，由企業代扣代繳個人所得稅。?
應納稅額=（6800-2000）×15%-125=595（元）?
由此可見，企業代付稅款比代扣款要多支出個人所得稅136.25元（731.25元-595元）。?
（2）雇主為其雇員負擔部分稅款
第一種：雇主為其雇員定額負擔部分稅款的，應將雇員取得的工資、薪金所得換算成應納稅所得額后，計算單位應當代扣代繳的稅款。
①應納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準
②應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數
第二種：雇主為其雇員定率負擔部分稅款，是指雇主為雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或負擔一定比例的實際應納稅款。
應納稅所得額＝（未含雇主負擔的稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數×負擔比例）÷（1－稅率×負擔比例）
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數　?
【例題·計算題】王某月工資6800元，稅款由企業負擔60%。計算該納稅人當月應納的個人所得稅（王某適用的費用扣除標準是2000元/月）。?
【答案及解析】應納稅所得額=（6800-2000-375×60%）÷（1-20%×60%）=5198.86（元）；應納稅額=5198.86×20%-375=664.77（元）。 3.個人取得全年一次性獎金等應納個人所得稅的計算（首先明確年終獎單獨作為一個月工資計稅）?
（1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。
【解釋】如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。?
【案例】?
假設A: 中國公民王某2009年在中國境內1－12月每月的績效工資均為2000元，12月31日又一次性領取年終獎金（兌現的績效工資）6001元。請計算王某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅。?
假設B:中國公民王某2009年在中國境內1－12月每月的工資均為1500元，12月31日又一次性領取年終獎金（兌現的績效工資）6001元。請計算王某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅。?
【答案及解析】?
假設A:該筆獎金適用的稅率和速算扣除數為：?
按12個月分攤后，每月的獎金=6001÷12>500（元），根據工資、薪金所得九級超額累進稅率的規定，適用的稅率為10%。?
假設B: 該筆獎金適用的稅率和速算扣除數為：?
按12個月分攤后，每月的獎金= [6001－（2000－1500）]÷12

個人所得稅總結篇3

個人所得稅

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項所得征收的一種所得稅。個人所得稅起征點是指國家為了完善稅收體制，更好的進行稅制改革，而制定的稅收制度。2011年4月20日，十一屆全國人大常委會第二十次會議召開，個人所得稅免征額擬調至3000元。2011年6月中旬，調查顯示，48%的網民要求修改個稅起征點。2011年6月30號十一屆全國人大常委會第二十一次會議通過了關于修改《個人所得稅法》的決定，并于2011年9月1日起施行。2011年7月初，國家稅務總局稅收科學研究所所長劉佐對相關問題進行了解答。

個人所得稅計算方法

工資、薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職、受雇有關的其它所得。工資薪金，以每月收入額減除費用扣除標準后的余額為應納稅所得額（從2011年9月1日起，起征點為3500元）。適用七級超額累進稅率（3%至45%）計繳個人所得稅。三費一金是指社保費、醫保費、養老費和住房公積金計算公式是：工資、薪金所得個人所得稅應納稅額=應納稅所得...

減征個人所得稅的范圍包括哪些

　按照《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規定，下列項目經批準可以減征個人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區、直轄市人民政府決定：

①殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；

　②因自然災害造成重大損失的

　③其他經國務院財政部門批準減免的。 國稅函（1999）329號文件進一步明確，上述經省級人民政府批準可以減征個人所得稅的殘疾、孤寡人員和烈屬的所得僅限于勞動所得，具體所得項目為：工資、薪金所得；個體工商戶的生產經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得。其他所得不能減征個人所得稅。

個人所得稅的稅率

個人所得稅根據不同的征稅項目，分別規定了三種不同的稅率：

　　1.工資、薪金所得，適用7級超額累進稅率，按月應納稅所得額計算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為3%，共7級。

　　2.個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位適用5級超額累進稅率。適用按年計算、分月預繳稅款的個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營的全年應納稅所得額劃分級距，最低一級為5%，最高一級為35%，共5級。

　　3.比例稅率。對個人的稿酬所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，按次計算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。其中，對稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%；對勞務報酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征稅外，還可以實行加成征收，以保護合理的收入和限制不合理的收入。