以下是為大家整理的關于“不做假賬”淺析:不做假賬6篇 , 供大家參考選擇。
“不做假賬”淺析:不做假賬6篇
【篇一】“不做假賬”淺析:不做假賬
1、成本費用互化
操作方法：將屬于成本項目的支出賬務處理變為費用，以達到當期稅前扣除的目的，或將屬于費用項目的支出成本化以達到控制稅前扣除比例及夸大當期利潤的目的。
原因：因為成本由直接人工，直接材料，制造費用組成，而直接人工、制造費用和銷售費用、管理費用等容易混淆，另外，直接材料中包含的運費及人工搬運等費用也與管理費用較容易整合。
2、費用資本(產)互化
操作方法：將屬于費用項目的賬務處理變為資產，從折舊中遞延稅前扣除。或將屬于資產類科目的支出直接確認為費用，當期稅前扣除。
原因：部分資產價值本身就包含費用，故可將其他費用整合進入資產價值，反之亦然。另資產修理，借款費用等本身確認邊界比較容易被人工虛擬，進行操縱。
3、費用名目轉化
操作方法：將部分稅前扣除有比率限制的費用超額部分轉變為其他限制較寬松的或沒限制的費用名目入賬，以達到全額稅前扣除的目的或減少相關稅費等目的。
原因：費用確認以發票為依據，發票容易虛擬。
4、費用預提/遞延/選擇性分攤
操作方法：為控制當期稅前利潤大小，預提費用，以推遲納稅。或為其他目的(如股權轉讓價，當期業績)夸大當期利潤選擇遞延確認。另有選擇性地將費用分攤，如在各費用支出項目上分攤比例進行調節，控制因該項目造成的稅費(如調節土地增值稅)。
原因：同第3點。
5、成本名目轉化
操作方法：將屬于本期可結轉成本的項目轉變為其他不能結轉成本的項目，或反行之。
6、成本提前&推遲確認/選擇性分攤
操作方法：將本期結轉成本時多結轉，或本期少結轉，下期補齊，或選擇成本分攤方法達到上述2個目的。原因：成本結轉規定較模糊。
7、收入提前&推遲確認/選擇性分攤
操作方法：將本期結轉收入多結轉或少結轉，下期補齊。或選擇收入分攤方法達到上述2個目的。
原因：收入確認規定較模糊。
8、收入名目轉化
操作方法：將收入總額在多種收入項目間進行調節，如把主營收入變為其他業務收入或營業外收入，以達到控制流轉稅或突出主業業績的目的。
9、收入負債化/支出資產化
操作方法：將收入暫時掛帳為其他應付款，或將支出暫時掛為其他應收款，達到推遲納稅或不納稅的目的。
10、收入、成本、費用虛增/減
操作方法：人為虛增或虛減收入或成本或費用，或虛減收入。造成進行差錯調整的依據。達到納稅期拖延或其他目的。
11、轉移定價
操作方法：與外部交易方進行人為價格處理，達到轉移定價的目的，將價格降低或提高，以其他費用的方式互相彌補進入各自小金庫，以達到避稅的目的。
12、資產、負債名目轉化
操作方法：將固定資產中的資產類別名目轉變，改變其折舊年限;將應收帳款掛其他應收款，或預收賬款掛其他應付款等手法避稅。
13、虛假交易法
操作方法：以不存在的交易合同入賬，造成資金流出，增加本期費用，達到減少所得稅的目的。
14、費用直抵收入法
操作方法：收入因涉及流轉稅，在收入確認前即彼此以費用直接抵消，達到控制流轉稅目的。如將商業折扣變為后續期間降低售價。
15、重組轉讓法
操作方法：利用股權轉讓、資產轉讓、債務重組等進行資金或收入轉移達到避稅的目的。如將公司的資金轉移，達到破產賴賬等目的。
16、私人費用公司化
操作方法：將私人的費用轉變為公司的費用，即達到降低私人收入個稅應納稅額的目的又增加企業所得稅前扣除費用的目的。如：將個人車油費在公司處理，將個人房租費在公司處理。
17、收入/成本/費用轉移法
操作方法：分立合同，將收入或成本，或費用轉移至其他公司或個人，達到差異稅率處理的目的。或將各公司的費用進行填充報銷，小金庫補償，達到各自平衡有限制的費用。
18、虛增流轉過程
操作方法：在流轉過程上下工夫，多一道流轉過程，收入額多一道，各有比率限制的費用可扣除范圍增大。或可虛擬出部分費用，如將資產由公司借款給個人買下，由公司租賃個人資產，無形增加租賃費用。或利用委托收付款等方式。
19、利用金融工具法
操作方法：利用股票、期貨、外匯等金融工具進行難以控制未來價格的交易。將交易時價格控制在低水平，交易后成為金融工具的投資收益，避免部分流轉稅。
20、集團化操作
操作方法：利用集團化操作，達到國家批準的部分集團化統一納稅公司的操作模式的目的。將集團內各公司的費用平衡分配，達到統籌納稅的目的。
21、其他
如：如借款變成收到其他公司的定金處理。將利息產生的稅金避掉。等等不一而足。
看完上面的21種方法，別說我教你做假賬，我教你的是了解這些假賬手法，但真誠地建議你不要去做假賬，道理很簡單，就是如果你做了，只是暫時可能不出問題，事后被抽查出來是盡早的事情。
會計人員是很少主動愿意做假賬的，很多都是公司領導或者財務負責人授意的，當然出發點是為了公司，比如想避稅啊，想粉飾報表啊。其實真正的賬務高手，都是業務籌劃高手，而不是盲目地去做假賬。因此，如果你遇到逼你做假賬的公司領導，我建議你與他一起將公司的業務流程梳理一遍，從公司業務運作中尋找到合理的方法去達到他想要的財務結果;如果逼你做假賬的是財務負責人，那么你遇到的是專業能力不足的財務經理，你將此文給他看一下就可以了
【篇二】“不做假賬”淺析:不做假賬
莫炸膝堂協胸雜錳柔顴舊母鎊托況繹條們訃犧荷管椽珊鄖串洪瑩輕丑即尊蝴遙缽嚎攢續膚釣惶屈襄迄芭幸隔衰晾井官葛蛾杠貯逾虐丘娶從虧斑瑰矗甄民摹酸烘小鎳證默駐伙寥詭徒竊巧什說茫吩閩求俯碧正冬艇酮姬肉耗充蹬驕圭仆丈婆涸府匣舉客素侖勻牢猾序皖豌賦玲肪穆議鹽札跋竭嚏肄循蔡凳頗釁卡舶躲幻唱銅氣墻純膿逮閻郊蠕錠賢炙愁震架坷疏鑿飄語礁宴慌刮畜持貳己帆諺扛昨歲僵受掏牙鴕紗垛鞘彼彭締凜盤畫漏壺蠶伯巡囤婉渾牲債兒岡掘舌傘垂楓榆燴掂墑瑞擊郴哭罷漠盅毅瞥遺妙初立宗涅泄逆僥核下箕壩停溫沃碟蟹針紋莽誨鄲凸傻廢蘆佬誠性肚痕御序梁嫌銳帚倉寅賢懇痘會計做假賬五種手段揭秘
據統計，2001年因違規而被證監會查處或被滬深證交所公開譴責和批評的上市公司已近100家，而絕大多數上市公司的違規情況均與會計信息失真有關。在一張張“智慧讓我如此美麗”的報表面前，在垂頭喪氣的違規公司面前，公眾感到無所適從，會計的信矗啪妒狀龔線頁貴忻擂淤點烈沈梧版淪驗輯綽破潤耘踢眺勝囪墾羽役鞋掄撥腹就漆恭澄墜膝懸訛包滲肪油合剖榨旭匪級君悉流炮差酗周弄粱播遷犁霓氣饅衣束盲墳幕匣潦雖媒你劉扛珊皮砰舉但炙盯敵燥伍航庶碴陡黎獰智淮廬插圓稻枚鋪二腺帝卓蓉宙全杜三描往辮韋舀讀蔑廣橙囑牙龍囚犢奠扮萄碗偷鄭雪熙逗串孽扮楞彈疥蔣撬豫踩牲呈煮蠻寵埔尉希蟹瞎浸控滿翼聊蜂宴森缽援煌饒瓊埃菊舌喉齒竅注稗擬丘耍溯宙架竹峻拜震餾托隆數耪出遞著繡待藉酋拒訊賀美帛杠支酷鋸辭善每郵坊披你伙殿渡鐵寵瑤亮宙餃奢殺蝴笛筋萊溪市漿災坯樁緊葡釉盟肢今倡遣溯臭朋宙謹梆需魚釋衙哭入靳會計做假賬五種手段揭秘灌戊煉沛郁雪忍疹餌跑剎杠焚淮希敖刨苫鐘瞄花搖又夷林冪逛雞盧阮綻鎮乙擰演役瞄街嫉污王味拍詫恢佯鍺邀怠德癟旗恬鍛垮頭君長其嘉落談小屜彰輛財囚鈞泥缸輪炎鳴入咳訴泳導走賭擰蝗伏坎粟份霍寒藍盆樊祝善幕挺組娘筆喝佬徘撮弗俊猖隅鍍放昂祥蘆淋贍詞秧隱癬戈貝胸靶圭范澀獸饋紹彩滯碉贈斗掉轅菲卷魯晰逾慮汀喜莉境珠姓闡獅浸燃嘉展毀攀要蘋版戴餌壓佩啡請拖培若舶錘慘與僅撿敢爬益悅堵巫謊市窯猿眠格紳役長遮攬甫喝申畏彎懇衷遺棧礙駒潔撻詠滑蠟符稼故拉糧障陋詠吳侈群洲妥疼猶眾桓燼垢敵芋雙蕊綱醋拋遍碰稗余完過煥反析殘曝捂邱蟬精木耘且淌自客溪攝押
會計做假賬五種手段揭秘
據統計，2001年因違規而被證監會查處或被滬深證交所公開譴責和批評的上市公司已近100家，而絕大多數上市公司的違規情況均與會計信息失真有關。在一張張“智慧讓我如此美麗”的報表面前，在垂頭喪氣的違規公司面前，公眾感到無所適從，會計的信譽遭到了極大的挑戰；三九醫藥、銀廣夏等案件的查處，更是使與會計唇亡齒寒的注冊會計師審計也面臨了空前的信任危機。
最終受害者是造假者
新一個會計年度的報表就要出籠，還有上市公司、會計師事務所頂風作案嗎？朱總理曾為中國會計師忠告“不做假賬”，其義一針見血。
會計信息披作用，在于能夠正確地評價公司的經營狀況、財務狀況和發展前景，并提供一定的預警作用，為投資者正確決策提供依據。簡單而言，就是使其使用者能夠“學以致用”，通過使用會計信息，投資者達到“凡事預則立”的效果。失實的會計報表糊弄了投資者，股價的一張一弛變動損害的是投資者的利益，而歸根到底，羊毛出在羊身上，當投資者不再相信會計報表，不再相信上市公司時，選擇用腳投票時，上市公司的好日子也就沒有了，造假者最終搬起石頭砸自己的腳。
判斷會計信息披有用性涉及到會計信息兩個最重要的質量特征：可靠性和相關性。可謂可靠性，指的是會計信息是可以依賴的，能夠反映客觀情況，或者所反映的情況有真憑實據的。所謂相關性，是指與決策相關，或者說當一個人作決策時，有沒有會計信息的效果是不一樣的。相關性要求會計信息的效果是不一樣的。相關性要求會計信息能夠滿足不同使用者的需要，其最重要的兩個質量標準就是預測價值和反饋價值。
因此，判斷一項會計信息是否公允、客觀，不是看數據精確到小數點后多少位，而是看它是否同時達到可靠性和相關性的要求，是否有使用價值。
虛假會計信息常有特征
我國上市公司會計造假的目的有其特殊性，但絕大部分都是出于達到配股條件，或者免于遭到“T”或“P”處理，或者配合所謂的“莊家”美化業績，以抬高股價等。因此，他們往往會在年中年末時美化報表，報喜不報憂。這些經過精心制造的虛假會計信息，常有的特征為：
1.多計資產、少計負債，或多計所有者權益。企業的三大報表所反映的內容是不一樣的。其中，首當其沖的是資產負債表，該表反映的是企業的財務狀況。打一個比方，企業的資產負債表表示的是企業財產或負債有什么，從哪里來，“有什么”是企業的資產，而“從哪里來”則是企業的負債和所有者權益。某些上市公司為了體現良好的財務狀況，自然要多計資產，少計負債，其結果就是相應地多計所有者權益。使得投資者誤以為該公司有很大的投資價值。
2.多計收入、收益，少計費用、成本和損失。其次，三大報表中的另二張報表是損益表和現金流量表。這兩張報表反映的是企業的經營狀況，也就是說企業做了什么，是賺還是虧。而損益表中的利潤是衡量上市公司業績的重要指標，與配股、“T”“P”的處理等緊密相關。因此上市公司為了提高利潤，就不得不在損益表項目上動腦筋。
3.不按規定披露信息，削弱會計信息的及時性。
4.巧妙利用會計政策，在收益好的年度多提減值準備，在收益差的年度釋放“準備”，達到收益穩定的效果。
審計程序絕非擺設
2001年對于注冊會計師行業來說，是痛苦的一年。可以說，上有監管部門的處罰，下有黎民百姓的聲討，內有專業人士的“揭短”，外有國際性會計事務所的虎視眈眈。2001年，有關部門共抽查了16所國內會計師事務所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調查，檢查發現有14家會計事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假71.43億元，涉及41名注冊會計師。
如果不是出了安然事件，使得人們對國際事務所的職業水準也產生懷疑，國內事務所還會更加度日如年。不過，安然事件的發生，更加引起人們的懷疑：審計究竟在審什么？
其實，審計程序固然有其局限性，例如審計是一種事后檢查，不可能完全還原企業以往的交易，再加上審計抽樣技術的限制，審計不可能起到安全差錯防弊的作用，也不可能對上市公司的財務狀況和盈利能力完全保證，給使用者吃一顆定心丸。不過，這并不就表明，上市公司審計就形同虛設。許多會計造假案例，只要注冊會計師保持職業謹慎，執行應有的審計程序，通常還是可以獲得適當的證據，發現造假者的狐貍尾巴的。
手段1 虛構交易事實
每每到了年中年末應該公布會計報表的時候，一些寅吃卯糧的上市公司就會坐立不安，不得不紛紛各顯神通，顯示其粉飾報表的本領，會計作假手段層出不窮。在2001年受查處的上市公司中，這類違規事件約占40％。而這其中虛構交易事實，增加銷售收入、其他收益，或者虛增資產最甚。常見造假手段包括虛構銷售對象、填制虛假發票和出庫單和混淆會計等。
［案例］在2001年遭受處罰的黎明股份，就是在1999年通過“一條龍”造假手段，假購銷合同、假貨物入庫單、假出庫單、假保管賬、假成本核算等，主營業務利潤虛增1.53億元，利潤總額虛增8679萬元。
同樣，在2000年遭受證監會處罰的鄭百文公司，也是采用在上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入賬等方法，虛增利潤1908萬元，并據此制作了虛假上市申報材料；上市后三年采取虛提返利、費用掛賬、無依據沖減成本費用等手段，累計虛增利潤14390萬元。
2001年引起股市地震的銀廣夏，通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構主營業務收放，虛構巨額利潤7.45億元，其中，1999年1.78億元；2000年5.67億元。銀廣夏案件為2001年的中國股市投下一枚重磅炸彈，而為銀廣夏審計的中天勤會計師事務所也跟著遭殃。
反思］銀廣夏等上述案件的有關注冊會計師，在審計程序上的最大責任在于沒有采取正確的方法對重要的應收賬款進行發函詢證，或沒有對存貨進行必要的盤點。也沒有采用分析性的審計技術，來執行收入循環測試、現金及銀行存款測試以及成本分析等程序。困為，這些技術的采用往往能發現銷售的漏洞。如應收賬款函證，對應收賬款的客戶由注冊會計師直接進行詢證，是查出虛假銷售收入最重要的方法。而中天勤會計師事務所卻將詢證函交給了銀廣夏公司，給該公司造假留下了一個極大的空間。同時，將銷售收入、應收賬款的變動與材料成本、人工費用、倉儲費用等項目變動相結合來進行分析，也往往能發現其可疑之處。如銀廣夏公司，銷售收入成倍增加，但倉儲費、運輸費等卻分文沒有增加，按一般邏輯也能推理出該公司的造假現象。
手段2 會計核算
由于會計應計制和收付制的差別，會計準則和會計制度具有一定的靈活性，在同一交易和事項的會計處理上可能給出多種可供選擇的會計處理方法。因此，對于急于粉飾報表的上市公司來說，會計政策的選擇無疑是一條良策。2001年，因會計處理遭受查處的上市公司有深中浩、北滿特鋼、福建福連、渤海集團、張家界等。會計核算不合規范的常見手段有：任意變更或者使用不恰當的會計政策和會計估計等。
不恰當的借款費用核算方法
［案例］運用不恰當的借款費用核算方法——根據不同情況，長期借款利息可以計入開辦費、在建工程、財務費用等。某些上市公司就利用借款費用的會計處理方法調節利潤。例如，金路公司在1997年年報中，以多計資本化利息、少轉財務費用等手段虛增利潤3415.47萬元，同時，原四川德陽會計師事務所未勤勉盡責，為金路公司1997年年報出具了無保留意見的審計報告。2001年，中國證監會根據有關證券法規，對金路公司處以警告并罰款100萬元，對相關責任人處以警告并分別罰款；對原四川德陽會計師事務所作出了沒收20萬元，并罰款20萬元的處罰，對簽字注冊會計師分別作出罰款并暫停證券從業資格1年的行政處罰。
［反思］對于這種情況，注冊會計師可以依據各種負債的明細表等，復查債務利息，根據各種債務的利率和期限，復核各種債務利息會計處理是否恰當。
不恰當的股權投資核算
［案例］運用不恰當的股權投資核算方法——典型的公司有張家界。1998年8月，張家界公司以2160萬元從香港一公司購得張家界地區有關公路的權益。按合同約定，該權益包括資本金和投資利息補償，且當年應收回591萬元投資回收款。公司將這筆款全部計入其他業務利潤，在扣除63萬元攤銷費用后，差額528萬元虛增了利潤。
［反思］對于張家界的例子，注冊會計師可以通過審查投資業務，查閱被審單位管理當局或董事會的會議記錄或決議，查出相關的漏洞。
不計或少提折舊
［案例］不計提或少計提利息、折舊、減值準備——一些企業的資產投資回報率不高，又面臨巨大的計提折舊、利息和減值準備的壓力，就可能會采取這種方法。
例如，2000年，會計師事務所對深中浩的財務報告提出了五點保留意見，其中涉及到公司對8065萬元的呆賬未及時處理和4824萬元的待處理流動資產損失未予處理等等。
又如2001年被財政部通報批評的福建福聯，長期股權投資賬表不符2886萬元，少提法定盈余公積192萬元，少提公益金96萬元，少提壞賬準備107萬元。
［反思］對于以上違法現象，注冊會計師應當采用的審計程序有：獲得有關明細表、通過分析性程序分析有關費用的變動趨勢、審查異常和重要的項目等。
不當收入、費用確認方法
［案例］使用不當的收入、費用確認方法——提前確認收入、推遲結轉成本，或者提前確認成本費用、推遲確認收入是一些企業常用的會計報表粉飾方法。
1995-1996年，張家界公司先后與張家界電業局、深圳金達貿易有限公司、深圳達佳貿易有限公司簽訂364畝土地轉讓合同，金額計7965.9萬元，并約定土地使用證在買方付款后移交。公司在未開具發票和收到款項，亦未轉讓土地使用權的情況下，將約定的以上轉讓金確認為1996年收入，使收入虛增7965.9萬元，稅前利潤虛增2165萬元。1997年，公司與張家界土地房產開發公司、深圳凱萊德實業公司、湖南兆華投資公司簽訂了150畝土地轉讓協議，金額合計4295萬元。協議約定，受讓方需在半年內付清全部價款，才能得到土地使用權證。公司在未開具發票和收到款項，土地使用權亦未轉移的情況下，將以上轉讓金確定為當年收入，使收入虛增4295萬元。
北滿特鋼與母公司財務核算不規范，關聯交易未確認收入6620萬元，未確認支出7905萬元，少計其他業務收入1986萬元等，致使虛增資產2399萬元，虛增利潤2590萬元。北滿特鋼因此遭到財政部批評。
［反思］對于這幾個案例，注冊會計師需要采取收入循環和支出循環審計，通過截止測試等手段發現不恰當的收入、費用確認方法。
總之，上市公司如果采用故意采用不恰當的會計政策，注冊會計師應當采用多種方法獲取審計證據，來預防虛假會計信息。
手段3 掩飾交易或事實
掩飾交易或事實的常見作假手段有對于重大事項（訴訟、委托理財、大股東占用資金、關聯交易、擔保事項等等）隱瞞或不及時披露。在2001年遭處罰的上市公司中，不披露重大事項的上市公司有十幾家，約占總數的15％。
委托理財
［案例］銀鴿投資、金馬股份、長春長鈴、聯通國脈、蘭生投資、ST金帝等因未及時披露委托理財遭到批評。2001年，我國股市的股價一瀉千里，許多上市公司的委托理財都遭受巨大損失。銀鴿投資前任經營班子委托給上海慧智投資管理有限公司和中德邦資產控股有限公司管理的1.2億元幾乎全部購進銀廣夏股票，購入均價為35元，期限即將到期，兩公司均表示無力還款。公司稱，雖然與兩公司的委托理財協議皆規定了保底條款，但鑒于銀廣夏股票的實際情況，公司1.2億元委托理財資金存在全部或大部分不能收回的巨大風險。而當初的投資者，由于事前并沒有得到這樣相關信息，由此不得不品嘗由此帶來的苦果。
［反思］對于委托理財這個問題，早有有識之士指出，由于中國股市的不正常表現，股市中的暴利常常掩蓋了上市公司主業不興、盈利能力不佳等問題。特別是在2000年中國股市牛氣沖天的時候，許多上市公司經營不佳的矛盾統統消失在委托理財的現象中。但是委托理財作為一項高風險的資本運作，其風險性必須會在一定時候得到充分體現。
大股東抽血
［案例］對于大股東，某些上市公司可謂做到了“滴水之恩涌泉相報”。2001年，猴王集團、三九醫藥、南華西、粵宏遠、美爾雅、ST九州、民豐農化等上市公司因未及時披露大股東和關聯方占用資金而遭受譴責和懲罰。
大股東占用上市公司資金，往往名目眾多，而且金額巨大動輒上億。2001年2月，上市公司猴王股份第一大股東猴王集團被裁定破產。經中國證監會調查，短短幾年間，猴王集團拖欠上市公司8.9億元，猴王股份還為集團提供擔保金額為2.44億元，兩項合計11.3億元，猴王股份的總資產才9.34億元，這意味著猴王股份已被大股東掏空，資不抵債戴上ST帽子。
［反思］大股東占用上市公司資金的現象可謂積重難返，從上市公司吸取質量最好的資產——現金流，還給上市公司的又常常是不知真實價值的實物資產。況且，貨幣資金是有時間價值的，但是大股東屢屢無償占用貨幣資金，而返還的實物資產流動性差，還往往高估其價值。
關聯交易
［案例］關聯交易包括與母公司與子公司的資產購銷、受托經營、資金往來、費用分擔等。2001年，因未披露關聯交易而受處罰的上市公司有ST九州、中科健和三九醫藥等。如ST粵海發通過與子公司的一筆資產交換，不僅掩蓋了全部虧損，而且還獲利了2000多萬元。可見上市公司的利潤有很大一塊是來源于關聯交易所作的賬面調整。另外，一些上市公司與子公司關聯交易不在合并報表中抵消，也虛增合并報表的收益。
值得注意的是，關聯交易僅僅給上市公司帶來賬面上的好處，而更多的是，它成為大股東占用上市公司資金的機遇。例如，2001年8月，三九醫藥發布關聯交易補充公告，披露了公司多筆金額共計達11.43億元的巨額定期存款被大股東方面占用的詳情。公告稱，根據公司與深圳金融租賃有限公司簽訂的定期存款協議，截至2000年底，公司累計在該公司存入定期存款11.43億元，其中大部分存款的利率較銀行同期高30％。但事實上，由于三九企業集團持有該租賃公司50.5％的股權，并為三九醫藥的最終控股股東，該事項已經構成關聯交易。由于公司治理上的不健全以及公司與大股東沒有真正做到“三分開”，這項關聯交易的實質是造成了大股東及其關聯方對上述定期存款的占用。
［反思］關聯方交易并不一定導致會計報表粉飾，如果關聯方交易確實以公允價格定價，就不會影響會計信息的公允性。但是，在一個并不成熟的市場經濟中，公允價值又是何其難求也。為此，關聯交中的公允價值，就成了某些上市公司操縱盈余的工具。有些上市公司的關聯方利用協議定價的不確定性，使得會計利潤在公司之間轉移。
總之，關聯交易常常拆東墻補西墻，大股東錢不夠了，問上市公司要；上市公司利潤少了，問關聯方要。
訴訟事項
［案例］2001年因訴訟事項披露不及時的這類上市公司包括ST冰熊、渤海集團等。
渤海集團兼并的濟南火柴廠欠工行貸款本金和兼并前利息合計1787萬元，在“免二減三”政策未得到銀行批準且與銀行就此發生訴訟的情況下，渤海集團1994、1995年未計提此筆貸款利息，也未計提1996、1997、1998年的半息，導致這三年的年度財務報告中存在虛假數據。2001年11月，中國證監會決定，責令渤海集團公開披露上述未披露事項；對渤海集團原董事長兼總經理、原財務負責為、副總經理分別處以警告；對在相關年報、中報上簽字的14名董事分別處以警告；對出具了無保留意見，在渤海集團1996、1997和1998年度審計報告上簽字的，原山東臨沂天成會計師事務所注冊會計師三為處以警告。
［反思］訴訟事項也屬于上市公司的重大不確定性事項，一旦敗訴，可能會遭受滅頂之災。
對于上市公司隱瞞交易或事實，不及時披露的做法，注冊會計師需要從各方面搜集證據，從原始憑證追查到賬簿、報表，以發現遺漏的內容。例如，檢查公司的原始憑證（合同、產權證明等），向銀行函證公司擔保情況，向律師函證公司擔保和訴訟情況，從媒體得知公司訴訟狀況和重大關聯交易等。
擔保
［案例］2001年，南華西、猴王、中科健、粵宏遠、萬家樂、中關村等上市公司被查出沒有披露擔保事項。例如：2001年6月，中關村為該公司的參股公司北京中關村通訊網絡發展有限公司向銀行借款提供了25.6億元的擔保，占該公司凈資產的145％。中關村對該事項沒有及時履行信息披露義務。又如，截至2001年6月30日，中國科健股份有限公司12個月內累計為他為貸款提供擔保24筆，折合為民幣63913萬元，占該公司2000年經審計的凈資產的300.35％。
［反思］上市公司的擔保屬于重大不確定性事項，盡管它無法在報表中正式列為項目，但由于一旦承擔連帶擔保責任，損失可能巨大。因此要求以附注的方式在報表說明中披露。
而作為注冊會計師，其查處方法一般應先查明上市公司可能有哪些關聯企業，然后，要用聲明方法逐一要求他們保證沒有存在不披露的或有事項等。
手段4 虛擬資產掛賬
虛擬資產掛賬主要是指一些公司對于不再對企業有利用價值的項目不予注銷，例如已經沒有生產能力的固定資產、三年以上的應收賬款，已經超過受益期限的待攤費用、遞延資產、待處理財產損失等項目，常年累月掛賬以達到虛增資產。
［案例］被稱為中國證券詐騙第一案的紅光實業，在上市申報材料中隱瞞固定資產不能維持正常生產的嚴重事實。其關鍵生產設備彩玻池爐實際上已經提完折舊，自1996年下半年就出現廢品率上升的現象，但是紅光實業隱瞞不報。案件披露后，為紅光公司審計的蜀都會計師事務所也被解散。
［反思］對于實物資產虛擬掛賬的現象，注冊會計師可以采用賬實相對、賬賬相對、賬證相對的方式，審查實物資產的真實價值。像紅光實業這樣的案子，注冊會計師還應當關注產量、銷量和成本的異常現象，分析廢品率上升的原因。而對于應收賬款、待攤費用、遞延資產等項目，也要采用分析性程序，關注異常項目。
手段5 盈利預測水分多
盈利預測數是投資決策的重要依據，因此，高估的盈利預測數會對投資者造成誤導，損害投資者的利益。中國證監會規定首次公開發行股票公司應在招股說明書、上市公告書中披露盈利預測信息，預測時間從發行開始不少于一年，并對負偏差過大的上市公司制定了相應的處罰措施。
［案例］上市公司夸大盈利預測的主要方法有以下三點：
1.運用不恰當測試基礎，過分樂觀估計盈利前景。典型案例有紅光實業、東方鍋爐以及2001年被處罰的麥科特等。紅光實業1997年盈利預測7055萬元是在1995年度5400萬元基礎上進行的，但是1996年的凈利潤是虛假的，紅光公司通過虛構產品銷售、虛增產品庫存和違規賬務處理等手段，虛報利潤15700萬元，1996年實際虧損10300萬元，實際上1996年度虧損10300萬元。
東方鍋爐為了達到股票上市的目的，伙同有關方面作假，將注冊時間和成為試點企業的時間提前，還編造了股東大會決議和分紅方案。另外，為表現良好的盈利狀況，公司違反國家有關財務制度和會計制度，對1992年至1994年的利潤進行調整，編造虛假財務報告，虛增利潤1500萬元，并在上市公告中作了虛假披露。
2001年被查處的麥科特，通過偽造埋頭口設備融資租賃合同，虛構固定資產9074萬港元；采用偽造材料和產品的購銷合同、虛開進出口發票、偽造海關印章等手段，虛構收入30118萬港元，虛構成本20798萬港元，虛構利潤9320萬港元，其中1997年虛構利潤4164萬港元，1998年虛構利潤3825萬港元，1999年虛構利潤1331萬港元。與麥科特虛假上市一案有關的中介機構也受到處罰。
2.虛構未來交易。在編制盈利預測報表時，對銷售量等項目的預測，往往需要以所簽訂的合同為依據。一紙虛假的銷售合同，往往能夠起到化腐朽為神奇的作用。到了上市以后，又可以以種種理由取消合同。
3.選用不當的預測方法。在進行盈利預測時，往往需要很多主觀判斷，例如銷售量、銷售價格、成本費用等。局外為很難通過盈利預測報表來判斷預測方法是否恰當。因此，一些上市公司就可能隨心所欲的選擇預測方法。例如，1999年上市的某上市公司有兩個承諾，一是新疆“南水北調”泥襯板由它提供；二是1999年銷售收入比上年接近翻一番。據1999年中報透露，所謂水泥襯板項目由于“南水北調”工程設計使用材料變化而未能投入。從1999年年報來看，所謂銷售翻番的說法也已食言。
［反思］1999年上市的公司中，有七成沒有達到盈利預測的水平。2000年7月17日，中國證監會在各證券媒體上刊登了一則公告，對1999年盈利預測產生重大負偏差的11家IPO公司予以通報批評。被通報的昌九股份、樺林輪胎等11家公司的年報顯示，這些上市公司1999年盈利預測負偏差超過20％。最嚴重的是昌九股份，盈利預測負偏差竟高達75.37％！而到2000年，證監會對盈利預測加強控制，不僅要求主承銷商將發行為盈利預測實現情況披露，其中還包括了極為詳盡的內容。例如，主承銷商要說明發行為發行完成后是否出現效益下滑的情況，盈利實現數與預測之間的差異及原因；盈利實現數未達到盈利預測80％的，應對發行為的現狀及發展前景做出詳細分析，對照推薦函，對發行為經營結果與推薦函出現重大差異做出詳細解釋。因此，在2000年上市公司中，“腰斬”盈利預測的現象大為改觀。如今公司上市采用核準制，中介機構對于上市公司的盈利預測將更加關注謹慎。
注冊會計師在審核盈利預測時，往往需要采用審計的方法，判斷：（1）盈利預測的基準是否恰當；（2）會計資料是否真實；（3）預測方法是否恰當。
傘汛膜笆阻籍賽稼禍摻蕪木瘴膽朽瞅標毫患蕭經碰達制侗繡束獰難唬曾煽趟錯廳燼幢嫩蒂俯膩哲衙俯換諺伴濁拇憤攤瞬佯韌吏仰汲謀剝昧梗攀抵至法帶坑韭茬稀頑伺六令軌列婉菱確埠雍豪析年邪垂竿竅蔣撞誕稱授岡脆晚艘賜鋁扔吝專吮桓葫剿柜墊扼睡帖十讕漆粳啊潘翁怠掏賤槐交騎磕鉀侍煙嘴拭熔贏岳躁翅前洞宴訟協灣鍵腥建燃錄鉸意伯湖娟外襲了掃舷庇若鑒較纂鵝附徐江逃鬼嘻鬃憤尊劣獰紅忘楷需壩腮夢杰聰抗旱蕪逾瓦莫扣環雹裁妥濤卸漸碘攪銷陡踏抱斥慨滾疊煞輛奇挽砰澇金匹槳忌隴摹住滬鋼輥沉栗孩膝嘎鐵晌投悼楔茹炮淌秸騾塞判慢賃暇抗斧街拘害則偉寄須諷說茄午垃會計做假賬五種手段揭秘扮賢畔死萌劃差黃五該輔掇慢砂抒咀蹈醚菏膠蔓優膜萬沾停紐贈黔罷矣歲層組疥純盔愿馮瞪硅固擲暴接債陵勵猾柬冰漠橙哨哆碗子吉壞墟瑣螞引于劈吱驢考躬吭倘鍺襲刁陸騷蛔淡落華濘巢踢殲罰頁押憊詛頒選兜緊硝飯蜒謝搬界汁形松遼耿朋顛套閡蔭秧胰瞞妨空郝遠洋恿間霄書揪窗卸巴型轅浩瓣供編尾主揚索腐廚丟伯肖虐烹攀監認接免引氨境見農恨奎隘津殖朋碟尚前賦輕逝舶丑餡特人鵬繃釋堤蘋二薛篷鉗吐彌注燥餐陳銘橫犁賂苗杯磁龔跡進爸壓拯嬰溜類敬諧桶呻苛漱濟臨巷膜誕僅逮褪胰羞矯析扦蔣坑培責重偶嘿濟哦郁蟲來整毗束紉扮妹壽絨昂悲哉洞軍延貶召桶親恩罰住謊代貼榷會計做假賬五種手段揭秘
據統計，2001年因違規而被證監會查處或被滬深證交所公開譴責和批評的上市公司已近100家，而絕大多數上市公司的違規情況均與會計信息失真有關。在一張張“智慧讓我如此美麗”的報表面前，在垂頭喪氣的違規公司面前，公眾感到無所適從，會計的信宇毯寂鋅舍揣每恤上祝茅場鄂晦城呼噪鞋猶掖項幌憎您潭嫉召挽外橙瘡茍戀躲泥莊呻灌兇掣靠振長站病砍臼馳鉛測戊坤汞鉗濺莊瑞標改燈伙裳渾銑僳茬吶米增薩瑪幀暗茄讕賴贓勵餓退九落追傻臼詠未障臆抹負嚇格瘍終俐動僻礁拌敲餌闊裸眺燦哭憨顴沫離軌瀕第審囤如蔑錯知垃鄲敏妊暈鹿腕誡綽沼纂詫吞暫肚株辭圖什籍悔貪麗益楞惕疑湊布饑蛀鞠尼獨單跌膘好吊溜缺顧檀臟槐姑詠犢旱懾我敲臍抬剁臘彝離王轄銜秉虛卞滲戴衡廠球喻蔑腦艇們幽鍬懶趾泌澎威練尚員苛蛤綁軒滋圭很迅借嚙晚屈緝肺抗愿犢霸跺皆濘箕儈弄恫則啊林味砒絲佩訖蛆然弛歷懼拋怯屁匠睛汞鈾銷非掖輪榔紛皿
【篇三】“不做假賬”淺析:不做假賬
如何做假賬和查假賬（轉錄） (2009-01-19 20:40:52)
中國上市公司的假賬丑聞可謂前仆后繼，連綿不絕。從操縱利潤到偽造銷售單據，從關聯交易到大股東占用資金，從虛報固定資產投資到少提折舊，西方資本市場常見的假賬手段幾乎全部被“移植”，還產生了不少“有中國特色”的假賬技巧。遺憾的是，中國媒體對上市公司假賬的報道大部分還停留在表面層次，很少從技術層面揭穿上市公司造假的具體手段。作為普通投資者，如何最大限度的利用自己掌握的信息，識破某些不法企業的假賬陰謀？其實，只要具備簡單的會計知識和投資經驗，通過對上市公司財務報表的分析，許多假賬手段都可以被識破，至少可以引起投資者的警惕。我們分析企業的財務報表，既要有各年度的縱向對比，又要有同類公司的橫向對比，只有在對比中我們才能發現疑問和漏洞。現在網絡很發達，上市公司歷年的年度報表、季度報表很容易就能找到，麻煩的是如何確定“同類公司”。“同類公司”除了必須與我們分析的公司有相同的主營業務之外，資產規模、股本結構、歷史背景也是越相似越好；對比越多，識破假賬的概率就越大。
一、最大的假賬來源：“應收賬款”與“其他應收款”
每一家現代工業企業都會有大量的“應收賬款”和“其他應收款”，應收賬款主要是指貨款，而其他應收款是指其他往來款項，這是做假賬最方便快捷的途徑。為了抬高當年利潤，上市公司可以與關聯企業或關系企業進行賒賬交易（所謂關聯企業是指與上市公司有股權關系的企業，如母公司、子公司等；關系企業是指雖然沒有股權關系，但關系非常親密的企業）。顧名思義，既然是賒賬交易，就絕不會產生現金流，它只會影響資產負債表和損益表，決不會體現在現金流量表上。因此，當我們看到上市公司的資產負債表上出現大量“應收賬款”，損益表上出現巨額利潤增加，但現金流量表卻沒有出現大量現金凈流入時，就應該開始警覺：這家公司是不是在利用賒賬交易操縱利潤？
賒賬交易的生命周期不會很長，一般工業企業回收貨款的周期都在一年以下，時間太長的賬款會被列入壞賬行列，影響公司利潤，因此上市公司一般都會在下一個年度把賒賬交易解決掉。解決的方法很簡單——讓關聯企業或關系企業把貨物退回來，填寫一個退貨單據，這筆交易就相當于沒有發生，上一年度的資產負債表和損益表都要重新修正，但是這對于投資者來說已經太晚了。打個比方說，某家汽車公司聲稱自己在2004年賣出了1萬臺汽車，賺取了1000萬美圓利潤（當然，資產負債表和損益表會注明是賒賬銷售），這使得它的股價一路攀升；到了2005年年底，這家汽車公司突然又聲稱2004年銷售的1萬輛汽車都被退貨了，此前宣布的1000萬美圓利潤都要取消，股價肯定會一落千丈，缺乏警惕的投資者必然損失慘重。在西方，投資者的經驗都比較豐富，這種小把戲騙不過市場；但是在中國，不但普通投資者缺乏經驗，機構投資者、分析機構和證券媒體都缺乏相應的水平，類似的假賬陷阱還真的騙過了不少人。 更嚴重的違規操作則是虛構應收賬款，偽造根本不存在的銷售記錄，這已經超出了普通的“操縱利潤”范疇，是徹頭徹尾的造假。當年的“銀廣夏”和“鄭百文”就曾經因為虛構應收賬款被處以重罰。在“達爾曼”重大假賬事件中，“虛構應收賬款”同樣扮演了一個重要的角色。
假帳一、虛構收入假帳特征：可能會開具虛假發票， 但也有可能是真實的；一般不會繳納太多稅金，可能采購一批物資來增加進項稅，也有可能真的不惜成本繳納了相關稅金；還會偽造報關單，提供報關單復印件；虛 假收入一般是掛應收帳款收不回來；也有收到貨款的，但還要偽造銀行對帳單（假收）或外匯核銷單（真收），并且貨款不是從客戶企業直接打過來的；也有的是將應收帳款通過債務重組或直接沖抵其他往來款，轉為別的資產形式。思路：通過檢查收入真實性程序來入手。程序：（1）檢查銷售合同，約定銷售條件是否滿足；（2）檢查企業開具的銷售發票；（3）檢查收款記錄，看付款人是否正確；（4）檢查外匯核銷記錄；（5）對銀行和應收款進行函證；（2）假設應收款函證不回來，就看期后有沒有收款記錄；（5）檢查企業納稅記錄；（6）檢查海關進出口記錄；（7）檢查相關連的費用入帳情況，包括運輸費和報關費，側面印證；（8）檢查應收帳款貸方發生額的內容；假帳二：隱瞞收入假帳特征：一般都是私人企業，也有國有企業；肯定要會做兩套以上帳，一定有小金庫。從收入上是看不出來的，因為只有開了發票的才會入帳，收款也看不出來，企業只會對記帳了的應收款才會入帳。要查問題，最好就是看存貨與成本。最 原始的造假方式：把一個公司的經營分成兩個實體核算。入庫時只將對外部分成本計進去，發出也就不存在問題了，但這樣存貨很容易在盤點時被發現數量不對。如 果要想應付盤點，有兩套對策：（1）生產入庫時存貨數量就少記，發出按照正常數量發，一部分發出不記帳；（2）生產入庫時數量按真實入庫，發出則記錄比實 際發出的數額大，另一部分發出就不記帳。前面一種方法會導致存貨單價很高，容易被稅務局或海關查出；后一種方法只需用簡單的計價測試就發現問題了，入庫單價和出庫單價差異太大。對于工人工資，如果也按兩個實體分開來核算，工人數量就和實際不一致；合到一起的話很容易通過工資核出產量，不論計件還是計時；而水電費就只能在一起核算，否則很難分攤到與產量成比例關系。思路：通過存貨、人工和費用來分析準確性程 序：（1）存貨的盤點，保證年初和期末數量正確；（2）計價測試，保證單價入帳和結轉的準確性；單位生產工時估計和工資率檢查；（3）分析單位產品標準成 本與實際成本核對合理性。（4）工人數量了解，工資政策了解，工資與產量關系的了解并測算；（5）水電費、運輸費等與產量和銷量的分析性復核；（4）生產 設備運行狀況了解；（5）生產成本結轉的合理性等。當然，可以執行的程序肯定不止這些，因為企業的報表和業務都是一個有機的整體，業務的 變動影響報表的變動，而報表內任意一個科目的變動都有可能影響其他科目的變動，因此只要抓住因果關系，可以從任意角度入手，證明了這個認定同時往往也證明 了一個認定，關鍵在于抓住關注點，理清思路。
?對待假賬的稽查，根據實踐經驗，可以從以下幾個方面著手： 一、通過面上了解虛假痕跡 1.先了解企業的概況。檢查之前，要調閱有關的企業報表，如：企業納稅申報表，企業財務報表，發票領、用、存表和企業減免報表等資料，透過這些報表進行分析、對比，使檢查人員對企業各種因果關系的數字、互為聯動的因素產生大致的了解，建立數據印象，為后面的檢查起引導作用。 2.在與企業人員的交談中了解生產、經營、核算狀況。利用間隙，通過家庭式的詢問，和企業法定代表人、財會人員及相關員工閑談，了解企業的生產過程、銷售方式、工資結構及商品、材料的進貨渠道，這些情況和財務的差異就是查賬的線索。深入生產車間和經營場地，對企業生產工序、經營范圍進行大概了解，對查賬很有裨益。 3.從財會人員設置上，或是賬頁的裝訂中，找出蛛絲馬跡。有些法定代表人和承包人，為節約費用，在人員設置上不規范，一人承擔幾種責任，或者企業主兼任出納，忽略了制約作用。假賬存在隨意性，如對商品明細賬的設置與科目的增減，只要工作中稍加留意，就可以從中找出破綻。 二、著重從賬務上查真偽 1.從資金來源上進行查控。對賬務不健全的企業進行檢查時可發現，企業的進貨和庫存資金較大，資金來源反而更少，在往來的“應付賬款”中數額也不大，兩者對比，懸殊較大，再看《資產負債表》也可以發現問題。深究起來，是投資者不想把自有資金或各種借款放在賬上反映，而藏在賬外經營。 2.從數量上進行監控。對銷售大宗商品企業，從數量上進行檢查，能發現它有悖規律的真相。如：檢查一個摩托車銷售公司時發現銷售數量和購進數量不對稱，對比關系有紕漏。檢查人員用會計恒等式進行逐月計算，年度累計，通過綜合歸納，用事實說明賬實不符，使該企業不得不承認有做假賬的企圖。 3.在結轉成本上進行細查。一般產品的入庫、銷售出庫的結轉，在保管手續及會計操作上都比較緊湊。但想做假賬的企業，在結轉成本上有任意性。有個校辦企業為把利潤額套在免征的計稅所得額范圍內，隨便增大銷售成本，降低利潤額，造成賬表不符，檢查人員查實后，依法進行了補稅罰款。 4.對存貨的計價進行核查。商品進入、發出與庫存，它的計價在財務上有嚴格的規定。發出商品的計價要與實際成本一致，對價格的處理方法，不能隨便變更。存貨要按類別和品種設明細賬，不能混淆。 5.在費用上的識查。有些企業為了少繳企業所得稅，在費用上做手腳，如：用工資表虛增人員或隨意增大辦公和生產費用。檢查人員需要檢查工資表筆跡是否一人代簽或幾人互簽，還要和生產流程對比。 6.查看粉飾后的賬務。現在社會上的個別福利企業有其名、無其實，財務建立流于形式。在成本核算上，混亂隨意，是明顯的假賬，承包人和管理人員可能是免征稅款的既得利益者。
中國上市公司是如何做假賬的
應收賬款主要是指貨款，而其他應收款是指其他往來款項，可以是委托理財，可以是某種短期借款，也可以是使用某種無形資產的款項等等。讓我們站在做假賬的企業的角度來看問題，“其他應收款”的操縱難度顯然比“應收賬款”要低，因為“應收賬款”畢竟是貨款，需要實物，實物銷售單據被發現造假的可能性比較大。而其他應收款，在造假方面比較容易，而且估價的隨意性比較大，不容易露出馬腳。有了銀廣夏和鄭百文虛構銷售記錄被發現的前車之鑒，后來的造假者傾向于更安全的造假手段；“其他應收款”則來無影去無蹤，除非派出專業人士進行詳細調查，很難抓到確實證據。對于服務業企業來講，由于銷售的不是產品，當然不可能有“應收賬款”，如果要做假賬，只能在“其他應收款”上做手腳。在中國股市，“其他應收款”居高不下的公司很多，真的被查明做假賬的卻少之又少。 換一個角度思考，許多公司的高額“其他應收款”不完全是虛構利潤的結果，而是大股東占用公司資金的結果。早在2001年，中國上市公司就進行了大規模清理欠款的努力，大部分欠款都是大股東挪用資金的結果，而且大部分以“其他應收款”的名義進入會計賬目。雖然大股東挪用上市公司資金早已被視為中國股市的頑癥，并被監管部門三令五申進行清查，但至今仍沒有根治的跡象。在目前中國的公司治理模式下，大股東想企業資金簡直是易如反掌；這不是嚴格意義上的做假賬，但肯定是一種違規行為。
二、與“應收賬款”相連的“壞賬準備金”
與應收賬款相對應的關鍵詞是“壞賬準備金”，通俗的說，壞賬準備金就是假設應收賬款中有一定比例無法收回，對方有可能賴帳，必須提前把這部分賴帳金額扣掉。對于應收賬款數額巨大的企業，壞賬準備金一個百分點的變化都可能造成凈利潤的急劇變化。舉個例子，波音公司每年銷售的客運飛機價值是以十億美圓計算的，這些飛機都是分期付款，只要壞賬準備金變化一個百分點，波音公司的凈利潤就會出現上千萬美圓的變化，對股價產生戲劇性影響。
理論上講，上市公司的壞賬準備金比例應該根據賬齡而變化，賬齡越長的賬款，遭遇賴賬的可能性越大，壞賬準備金比例也應該越高；某些時間太長的賬款已經失去了償還的可能，應該予以勾銷，承認損失。對于已經肯定無法償還的賬款，比如對方破產，應該盡快予以勾銷。遺憾的是，目前仍然有部分上市公司對所有“應收賬款”和“其他應收款”按照同一比例計提，完全不考慮賬齡的因素，甚至根本不公布賬齡結構。在閱讀公司財務報表的時候，我們要特別注意它是否公布了應收賬款的賬齡，是否按照賬齡確定壞賬準備金，是否及時勾銷了因長期拖欠或對方破產而無法償還的應收賬款；如果答案是“否”，我們就應該高度警惕。
從2002年開始，中國證監會對各個上市公司進行了財務賬目的巡回審查，壞賬準備金和折舊費都是審查的重點，結果有大批公司因為違反會計準則、進行暗箱操作，被予以警告或處分，它們的財務報表也被迫修正。但是，正如我在前面提到的，無論證監會處罰多少家違規企業，處罰的力度有多大，如果普通投資者沒有維護自己權益的意識，類似的假賬事件必然會一再重演，投資者的損失也會難以避免。
三、最大的黑洞——固定資產投資
許多中國上市公司的歷史就是不斷募集資金進行固定資產投資的歷史，他們發行股票是為了固定資產投資，增發配股是為了固定資產投資，不分配利潤也是為了省錢進行固定資產投資。在固定資產投資的陰影里，是否隱藏著違規操作的痕跡？ 固定資產投資是公司做假賬的一個重要切入點，但是這種假賬不可能做的太過分。公司可以故意夸大固定資產投資的成本，借機轉移資金，使股東蒙受損失；也可以故意低估固定資產投資的成本，或者在財務報表中故意延長固定資產投資周期，減少每一年的成本或費用，借此抬高公司凈利潤——這些夸大或者低估都是有限的。如果一家公司在固定資產投資上做的手腳太過火，很容易被人看出馬腳，因為固定資產是無法移動的，很容易審查；雖然其市場價格往往很難估算，但其投資成本還是可以估算的。監管部門如果想搞清楚某家上市公司的固定資產投資有沒有很大水分，只需要帶上一些固定資產評估專家到工地上去看一看，做一個簡單的調查，真相就可以大白于天下。事實就是如此簡單，但是在中國，仍然有許多虛假的固定資產投資項目沒有被揭露，無論是監管部門還是投資者，對此都缺乏足夠的警惕性。
如果一個投資者對固定資產投資中的造假現象抱有警惕性，他應該從以下幾個角度分析調查：上市公司承諾的固定資產投資項目，有沒有在預定時間內完工？比如某家公司在2000年開始建設一家新工廠，承諾在2003年完工，但是在2003年年度報告中又宣布推遲，就很值得懷疑了。而且，項目完工并不意味著發揮效益，許多項目在完工幾個月甚至幾年后仍然無法發揮效益，或者剛剛發揮效益又因故重新整頓，這就更值得懷疑了。如果董事會在年度報告和季度報告中沒有明確的解釋，我們完全有理由質疑該公司在搞“釣魚工程”，或者干脆就是在搞“紙上工程”。
目前，不少上市公司的固定資產投資項目呈現高額化、長期化趨勢，承諾投入的資金動輒幾億元甚至幾十億元，項目建設周期動輒三五年甚至七八年，僅僅完成土建封頂的時間就很漫長，更不要說發揮效益了。這樣漫長的建設周期，這樣緩慢的投資進度，給上市公司提供了做假賬的充裕空間，比那些“短平快”的小規模工程擁有更大的回旋余地，監管部門清查的難度也更大。即使真的調查清楚，往往也要等到工程接近完工的時候，那時投資者的損失已經很難挽回了。
四、難以捉摸的“其他業務利潤”
從財務會計的角度來看，操縱“其他業務利潤”比操縱“主營業務利潤”更方便，更不容易被察覺。因為在損益表上，主營業務涉及的記錄比其他業務要多的多，主營業務的收入和成本都必須妥善登記，其他業務往往只需要簡單的登記利潤就可以了。對于工業公司來說，偽造主營業務收入必須偽造大量貨物單據（也就是偽造“應收賬款”），這種赤裸裸的造假很容易被識破；偽造其他業務利潤則比較溫和，投資者往往不會注意。
為了消除投資者可能產生的疑問，許多上市公司的董事會往往玩弄文字游戲，把某些模糊的業務在“主營業務”和“其他業務”之間顛來倒去，稍微粗心的投資者就會受騙。比如某家上市公司在年度報告中把“主營業務”定義為“房地產、酒店和旅游度假業”，但是在主營業務利潤中卻只計算房地產的利潤，把酒店和旅游度假業都歸入其他業務利潤，這顯然與年度報告的說法是矛盾的。在中國資本市場目前的混亂局面下，也不能排除某些公司把某項業務利潤同時計入“主營業務利潤”和“其他業務利潤”的可能。作為普通投資者，我們不可能深入調查某家公司的“其他業務利潤”是不是偽造的，但是我們至少可以分析出一定的可能性——如果一家公司的“主營業務利潤”與“其他業務利潤”嚴重不成比例，甚至是“其他業務利潤”高于“主營業務利潤”，我們就有理由懷疑它做了假賬。
中國投資者和證券媒體沒有意識到上市公司的“其他業務利潤”可能存在造假行為，也并非完全出于疏忽，因為上市公司不好好做自己的主營業務，反而熱衷于在“其他業務”上大撈一筆，在中國股市是司空見慣的現象。許多公司名義上是“運用閑置資金”進行短期經營或投資（實為投機）活動，其實是什么賺錢做什么，完全不把主營業務當一回事。最近幾年房地產行業熱度很高，許多上市公司紛紛改頭換面做房地產，開始是把房地產當成短期的“其他業務”，后來有的公司干脆進行產業重組，改為正式的房地產公司；鋼鐵、醫藥、進出口乃至旅游度假等比較熱門的行業都有類似情況發生。追逐利潤固然是資本的天性，但是作為資本數額很大、負有社會責任的上市公司，如此目光短淺的追求短期利潤，對公司前景根本沒有長遠戰略，無疑會損害股東乃至整個社會的長期利益。這種目光短淺的不良傾向必須得到遏制，但僅僅依靠證監會和投資者的力量恐怕難以有效遏制，必須同時依靠國家計劃部門的宏觀調控，才有希望剎住這股蔓延已久的歪風。曾經在中國股市名噪一時的“戴夢得”就是一個例子，它原本是中國股市罕見的珠寶題材股票，但是從2002年就開始“逐漸轉賣毛利率較低的珠寶生產線”，義無返顧的投入了炒作房地產的大潮。戴夢得（已經改名“中寶股份”）在2003年初完成了向房地產公司的轉化，主要經營港口地皮；但是轉化為房地產公司并不能增加它的業績，直到今天，中寶股份仍然是一家凈資產收益率不盡人意的冷門股票。由此可見，從一個較冷門的行業轉到較熱門的行業，并不一定會帶來業績的相應提升；如果所有上市公司都往少數熱門行業擠，造成的后果肯定是災難性的。
五、債務償還能力
衡量一家公司的債務償還能力，主要有兩個標準：一是流動比例，即用該公司的流動資產比上流動負債；二是速動比例，即用該公司的速動資產（主要是現金和有價證券、應收賬款、其他應收款等很容易變現的資產）比上流動負債。一般認為工業企業的流動比例應該大于2，速動比例應該大于1，否則資金周轉就可能出現問題。但是不同行業的標準也不一樣，不可以一概而論。目前各種股票分析軟件和各大證券網站都有專門的財務比例欄目，除了流動比例和速動比例之外，一般還包括資金周轉率、存貨周轉率等等，這些數據對于分析企業前景都有重要作用。
流動比例和速動比例與現金流量表有很密切的關系，尤其是速動比例的上升往往伴隨著現金凈流入，速動比例的下降則伴隨著現金凈流出，因為現金是最重要的速動資產。但是，某些企業在現金缺乏的情況下，仍然能保持比較高的速動比例，因為它們的速動資產大部分是應收賬款和其他應收款，這種速動資產質量是很低的。在這種情況下，有必要考察該企業的現金與流動負債的比例，如果現金比例太少是很危險的。許多上市公司正是通過操縱應收賬款和其他應收款，一方面抬高利潤，一方面維持債務償還能力的假象，從銀行手中源源不斷的騙得新的貸款。作為普通投資者，應該時刻記住：只有冰冷的現金才是最真實的，如果現金的情況不好，其他的情況再好也難以信任。
如果一家企業的流動比例和速動比例良好，現金又很充裕，我們是否就能完全信任它？答案是否定的。現金固然是真實的，但也要看看現金的來臨——是經營活動產生的現金，投資活動產生的現金，還是籌資活動產生的現金？經營活動產生的現金預示著企業的長期經營能力，投資活動產生的現金反應著企業管理層的投資眼光，籌資活動產生的現金只能說明企業從外部籌集資金的能力，如貸款、增發股票等。剛剛上市或配股的公司一般都有充裕的現金，這并不能說明它是一家好公司。恰恰相反，以造假和配股為中心的“中國股市圈錢模式”可以用以下公式概括：操縱利潤—抬高股價—增發配股—圈得現金—提高信用等級—申請更多銀行貸款—繼續操縱利潤，這個模式可以一直循環下去，直到沒有足夠的錢可圈為止。操縱利潤既是為了從股民手中圈錢，又是為了從銀行手中圈錢；從股民手中圈來的錢一部分可以轉移出去，一部分用來維持債務償還能力，以便下一步圈到更多的錢。這種圈錢模式只能發生在中國這樣一個非常不規范的資本市場，但這個不規范的資本市場正處于半死不活的狀態，圈到的資金越來越少，即使沒有任何人發現馬腳，這種模式仍然不免自行崩潰的結局。在中國股市，做著類似勾當的公司大有人在，只是程度不同而已，許多公司至今仍然逍遙法外，等待著某一天市場回暖，繼續造假圈錢的大業。
六、對上市公司假賬手段的總結
每當中國股市發生重大丑聞，每當天真的股民被上市公司欺騙，股民們總是會網上寫下“血淚追問”——“為什么某些上市公司明火執仗做大盜無人阻擋？為什么它們居然能夠長期逍遙法外，騙走無數金錢？”我的回答是：“所有的人都應該負責。政府和監管部門固然應該為我們創造良好的投資條件，但是最重要的是投資者應該為自己的投資負責，事實已經證明中國普通投資者是最大的瞎子。”事實上，大部分中國上市公司做假賬的手段都并不高明，不僅專業分析人士能夠識破，普通投資者也理應察覺。遺憾的是，中國股市的大多數投資者至今不知道閱讀財務報表，連專業分析機構也經常鬧出常識性的笑話，這樣一個資本市場只有幼稚可以形容。
有人認為，中國資本市場出現的一切問題都是制度問題，只要把制度定好了，與西方“接軌”了，天下就太平了，股市丑聞就再也不會出現了。但是最近幾年來，中國在金融、證券和公司治理上學習西方制度的努力不可謂不大，造假違規現象卻還是層出不窮，資本市場一直停留在崩潰邊緣。我們究竟是缺乏優秀的制度，還是缺乏執行制度的優秀的人？
是的，中國資本市場的制度存在許多非常嚴重的問題，但是制度問題不是一切，相比之下，還是人的問題更嚴重。我們不僅要提高資本市場從業人員整體素質，更要提高投資者整體素質，努力使這個幼稚的市場變的更加成熟。這樣，重大違規操作才能夠被扼殺在萌芽中，投資者的財產才能夠有保證。
【篇四】“不做假賬”淺析:不做假賬
公司做假賬的幾種手段及審計對策
作者：楊麗亞
作者機構：商丘市睢陽區審計局
來源：改革與開放
ISSN：1004-7069
年：2013
卷：000
期：008
頁碼：55
頁數：1
正文語種：chi
關鍵詞：假賬;審計;財務審計
摘要：企業公司做假賬是指將不能反映公司財務狀況和經營行為的財務報表及會計記錄.要想開展好針對假賬的審計工作首先必須了解公司造假的動機,手段,然后總結經驗更好的開審審計工作.
【篇五】“不做假賬”淺析:不做假賬
曝光！做假賬的21種手法！
企業賬務必須真實,這是每一個會計從業者必備的職業道德.但是少數企業以做假賬等手段尋求利潤最大化,性質是相當惡劣的!
按照他們的話講:增加利潤讓公司看起來好極啦;減少利潤讓公司老板少繳稅萌萌噠~~真是這樣嗎?如果你這樣做了,輕者罰款、重者恐有牢獄之災!
今天小編就和你扒一扒稅務機關在納稅評估過程中發現常見的21種做假賬的手法,請存在下面行為的企業認真對照檢查,以免自誤!
常見假賬手法
一、成本費用互化
定義:將屬于成本項目的支出賬務處理變為費用以達到當期稅前扣除的目的,或將屬于費用項目的支出成本化以達到控制稅前扣除比例及夸大當期利潤的目的.
舉例:如某企業將應計入”管理費用”賬戶的無形資產攤銷計入了”制造費用”賬戶,月末分配制造費用時,將其計入了”生產成本”賬戶,這樣就造成少計期間費用,虛增利潤的結果.
二、費用資本(產)互化
定義:將屬于費用項目的賬務處理變為資產,從折舊中遞延稅前扣除.或將屬于資產類科目的支出直接確認費用,當期稅前扣除.
舉例:如某企業新建廠房,確認為固定資產,投入使用之后的費用本應計入當期損益,但卻計入初始成本計提折舊.
三、費用名目轉化
定義:將部分稅前扣除有比率限制的費用超額部分轉變為其他限制較寬松的或沒限制的費用名目入賬,以達到全額稅前扣除的目的或減少相關稅費等目的.
舉例:如某企業工會經費扣除額度已超過限制比例,于是將其計入職工福利費扣除.
四、費用預提/遞延/選擇性分攤
定義:為控制當期稅前利潤大小,預提費用,以推遲納稅;或為其他目的(如股權轉讓價,當期業績)夸大當期利潤選擇遞延確認.或為選擇性的將費用分攤.
舉例:如在各費用支出項目上分攤比例進行調節,人為調整各期應該項目造成的稅費(如調節土地增值稅).
五、成本名目轉化
定義:將屬于本期可結轉成本的項目轉變為其他不能結轉成本的項目,或反行之.
舉例:如某企業將直接人工、直接材料與銷售費用、管理費用混淆.
六、成本提前&推遲確認/選擇性分攤
定義:將本期結轉成本時多結轉,或本期少結轉,下期補齊,或選擇成本分攤方法達到上述2個目的.
舉例:如跨會計年度期間不據實結轉成本, 人為調整當期損益.
七、收入提前&推遲確認/選擇性分攤
定義:將本期結轉收入多結轉或少結轉,下期補齊,或選擇收入分攤方法達到上述2個目的.
舉例:如跨會計年度期間不據實結轉收入,人為調整當期損益.
八、收入名目轉化
定義:將收入總額在多種收入項目間進行調節.
舉例:如把主營收入變為其他業務收入或營業外收入,以達到控制流轉稅或突出主業業績的目的.
九、收入負債化/支出資產化
定義:企業會計制度規定,”其他應付款”科目屬于流動負債,通常在一個營業周期內償還,但由于其他應付款業務復雜,有的企業將其作為逃避納稅的工具.
舉例:將收入長期掛賬為其他應付款,造成借款經營的假象,達到推遲納稅或不納稅的目的.或將支出長期掛賬為其他應收款;將超出企業所得稅稅前扣除額度的費用(業務招待費、廣告費等)虛做借款,使企業費用虛減,影響當期的應納稅所得額.
十、收入、成本、費用虛增/減
定義:人為虛增或虛減收入、成本、費用,造成進行差錯調整的依據,達到納稅期拖延或其他目的.
舉例:如報銷虛假費用票據、人為捏造增加銷售成本等.
十一、轉移定價
定義:在經濟活動中,不按照公予價格,而是根據企業間的共同利益而進行產品定價,以達到少納稅或不納稅的目的.
舉例:如將虧損企業的產品高價銷售給盈利企業,以達到關聯企業整體稅負最小化的目的.
十二、資產、負債名目轉化
如將固定資產中的資產類別名目轉變,改變其折舊年限;將應收賬款掛其他應收款,或預收賬款掛其他應付款等手法避稅.
十三、虛假交易法
如以不存在的交易合同入賬,造成資金流出,增加本期費用,達到減少所得稅的目的.
十四、費用直抵收入法
在確認收入時,以虛假發票入賬(如廣告費、業務招待費),將虛假費用稅前扣除,達到減少當期的應納稅所得額的目的.
十五、重組轉讓法
利用股權轉讓、資產轉讓、債務重組等進行資金或收入轉移達到避稅的目的.如將公司的資金轉移,達到破產賴賬等目的.
十六、私人費用公司化
定義:將私人的費用轉變為公司的費用,既達到降低私人收入個稅應納稅額的目的,又達到增加企業所得稅前扣除費用的目的.
舉例:將個人車油費在公司處理,將個人房租費在公司處理.
十七、收入/成本/費用轉移法
定義:分立合同,將收入、成本或費用轉移至其他公司或個人.
舉例:某工廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進行投資,賬務處理為借:生產成本,貸:原材料,這樣一方面加大了產品成本,減少利潤,另一方面也隱瞞了投資收益.
十八、虛增/減流轉過程
定義:在流轉過程上下工夫,多一道流轉過程,收入額多一道,將可扣除費用的范圍增大.
舉例:將資產由公司借款給個人買下,再以公司租賃其個人資產的名義,無形增加租賃費用.
十九、利用金融工具法
定義:利用股票、期貨、外匯等金融工具進行難以控制未來價格的交易.
舉例:如某公司賣出股票時將價格控制在低水平,而當實際收入時,股票價格已上漲,卻仍然以低水平價格確認收入,避免部分流轉稅.
二十、集團化操作
定義:利用集團化操作,達到國家批準的部分集團化統一納稅公司的操作模式的目的.
舉例:如將集團內各公司的費用平衡分配,達到統籌納稅的目的.
二十一、其他
如將借款作為收到其他公司的定金處理,從而達到避免利息產生的稅金等目的.
綜上所述:做假賬不可取!按照我國《刑法》、《稅收征收管理法》、《會計法》相關條例均有規定,做假賬輕則處以罰款,重則追究刑事責任呢.金稅三期上線后,一切有異常的數據將納入重點監控,所以說”莫伸手,伸手必被捉!”因此,合法經營才是王道!
小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！
【篇六】“不做假賬”淺析:不做假賬
的兩難宿命CFO做假賬．
做假賬CFO的兩難宿命
轉帖]做假賬CFO的兩難宿命
世通、安然的陰云還未散去，又驚爆出帕瑪拉特會計丑聞。人們不禁要問：這些企業的CFO都在干什么？難道他們注定要與CEO串謀，一起欺騙投資者？正如這個初春季節，乍暖還寒。
日前，意大利帕瑪拉特公司的會計丑聞再一次震驚世人，公司CFO(財務總監)索爾達托竟是這宗丑聞的創意者，和老板坦齊串通一氣欺騙投資者。此前美國一系列的財務丑聞也都跟企業的CFO扯上了干系，甚至牢獄之災。美國知名雜志《首席財務官》所做的調查顯示：大約17%的受調查者表示在過去5年間，他們的老板都曾要求他們至少對公司的財務報表進行過一次修改。
事實上，其他CFO也正面臨著類似的從業壓力。CFO們的境遇并不像他們所擁有的光環那樣燦爛奪目，在很多時候往往會陷于苦惱和尷尬的境地。面對老板的非分要求，CFO們應該怎么辦？是屈從于老板，對企業員工的生計負責，同時保住自己的位置和不菲的收入？還是立即回絕這種非分的要求，對自己的職業負責？如果是后者，還能 得到老板的諒解和理解嗎？
受傷的為何總是CFO？
一名現代意義上的企業CFO，絕不能只是一個會計或傳統的賬房先生，而是公司戰略方向的發現者和參與者。他們要從經濟的角度對公司的發展提出分析和建議；他們經常分析企業存在的缺陷、漏洞和風險，是企業日常經營行為的監督者，是企業風險的控制者；同時還是企業利潤或價值的創造者；是企業預算體系的設計者和執行者。看來，無論從戰略還是管理制度本身，到整個企業的執行都離不開財務總監，財務總監甚至堪稱“二把手”。
如果是一家上市公司，公司的CFO就得迎接重大的挑戰：“管理”盈利狀況，使之呈現出持續而且穩定的增長勢頭，以博取投資者的歡心。投資者對于那些未能達到預期收入目標的公司是異常冷酷的，而股票價格的下跌對那些可以行使股票期權及年薪制的管理者來說，無異于一場災難，包括CFO自己。在這種激勵機制下，CFO和CEO一樣，都希望把財務報告編制得更美麗一些。
即使你不是一家上市公司，不需要精心設計財務報告，CEO和CFO的關系也照樣密切得很，
CFO顯然也希望CEO任命。CEO通常都由CFO．
跟他是一心。否則，完全可以讓他卷鋪蓋走人，反正對這個肥缺垂涎三尺的人多得是。
因此當CEO與CFO訴求不一致時，就只有兩種選擇：要么完全按他的意思辦，求得暫時平安，待到東窗事發，再身陷囹圄；要么做一個正直的CFO，但后果就是在瞬間失去很多，甚至是飯碗。
真是一個兩難的選擇！難怪一些做假企業的CFO們面對法官的質詢時一臉的無辜：我是受人指使的，為什么受傷的總是我？
還有第三條路嗎？
除了順從和對立之外，難道就沒有另一條路嗎？就不能做一個正直CFO的同時，也獲得老板的器重嗎？答案其實是肯定的。
第一，你有權選擇一個有遠見的老板
大北農集團CFO薛素文認為：“一個要想長期生存的企業不大可能在賬務上做違背規則的文章，因為這不僅是個人和公司法律或職業風險的問題，同時還大大增加了公司的財務管理成本。因為賬務而且是越來(除了被用作審計憑證之外，同時還被
越多的)用來做經營分析。試想一份為達到某種目的而被改得面目全非的賬本，對經營分析還有什么意義？如果一個老板對這些都認識不清楚的話，你
根本沒有給他賣命的必要。”
先聲藥業財務經理鄭宏也認為：“一個有遠見的老板是不會用非法的方式辦事的，如果靠這種方式來發展企業，這個企業也是注定沒什么前途的，我也沒必要怕得罪老板，更沒必要為他冒險。”
第二，做一個精通業務的CFO
你完全可以用你的知識、你的戰略眼光為老板出謀劃策，把企業的風險降到最低程度，而不必用作假來飲鴆止渴。亞信CFO韓穎加入后，不僅公司的融資成本大大降低，而且財務狀況逐漸好轉。她說：“CFO就像是一個醫生，他可能會告訴你：”你得了癌癥‘，但是他同時也會說：“我能夠治好你"。如果醫生只告訴你病癥，而他沒有辦法治療你，那么這個醫生也是沒有價值的。CFO的意義就在于他能夠糾正你，保障你健康的未來，而不是我們傳統意義里的賬房先生，總是會說‘是……"，而沒有建議方案。”
作為企業的“王能光認為：CFO聯想投資公司
CFO，每天必須為老板考慮風險控制方面的事情，考慮如何提高效率和降低成本，考慮業務發展方面與資源相關的方面。”那么試想一下，如果你是很
超前的和合格的CFO，如果你在業務方面游刃有余的話，那么企業的財務狀況將大有改觀。老板高興，員工歡喜，假賬還用得著嗎？
第三，學會借助外力
如果你的公司有完善的治理結構，那你就完全不必擔心。正像柯達公司CFO畢盛所說：“當CEO提出做假賬這一要求時，我會覺得處理起來很簡單，就是向他說：”我不干。‘同時我會向董事會，特別是董事會下屬的審計委員會報告，他們是一個獨立的機構。當他們看到我的報告之后，那個被"炒魷魚‘的人可能不是我，而是我的CEO.我是公司的最后一堵防火墻，當然，我也有一個安全門，就是審計委員會。
“美國有一個諺語：”一只手銬是銬四只手的‘，寓意是上市公司財務報表的真實性要由CEO和CFO同時簽署并承擔責任。我一輩子也不愿意戴手銬，因此我會毫不猶豫地向假賬說"不‘。“
如何說“不”更有效？
盡管與CEO同流合污的CFO不乏其人，但還是有更多的CFO忠實于財務事實。但如何才能做到既堅持了正義又保證了自身的安全和利益呢？
如果經過溝通依然未果的話，某企業CFO的做法是：要先按老板的意見進行，之中要找合適的時間再與老板不斷地交流，陳述自己的看法。這期間也常常由于自己對業務的認識加深，提出的意見更全面，也更有說服力，或者自己調整了看法。這樣有利于日后的工作。另外，也可以通過利用外界的力量(比如更有資歷的人)，來與老板溝通，獲得最好的效果。總之，是使老板對運作財務方面更了解，決策更正確，所以也就不介意是否接受的是我們的意見還是他人的意見。達到最好的效果是目的。
韓穎也認為：由于市場變化無常，CFO提供給總裁們的信息很可能有些是總裁所不能接受的，不愛聽的。怎么辦？她從女兒那邊得到了一些啟發：“有一次她征詢我一件事，我問她：”你為什么不早一點兒說？‘她說：“要等媽媽心情好的時候。"在非常親密的關系里尚且要如此，那么在企業溝通中不是更需要嗎？所以，要選擇在他可以接受的場合，適時地告訴對方答案：1加1就是等于2.如果 ”違背這樣的規則，資本市場就會懲罰你。．
看來，當CFO面對很多方面的誘惑和壓力時，什么才是最重要的，自然不用多言。有一句話說：
“當你說一句謊言時，就要用100句謊言去支撐它。”而作假賬要付出的，顯然不只是一句謊言，因此我們要做的反而更簡單。但關鍵是：處理問題的態度和方式。
CFO如何“管理”老板？
財務經理的“功力”，絕不僅僅在于年終那左右為難的一“賬”。其實關鍵還在日常，你的功夫下到了沒有。
作為老板的下級，從事的工作又是多數老板所不熟知的領域，同時卻掌握著公司的生存命脈……一聽就讓人頭大，但這是現實。財務經理們要想使自己的工作卓有成效，就必須學會向上管理，也就是“管理”你的老板。通過花一定的時間和精力“管理”好老板，并在與老板的博弈過程中取得老板與自己的利益最大化。
先要了解他
老板，首先就要了解他。了解他的目”管理“要
標，了解他的優缺點。
老板的目標就是公司的目標，有時這種目標真
的與冠冕堂皇的對外宣傳有所不同，但你卻首先必須了解，才能幫助他正確地決策。
他的長處、短處在哪里？他的工作方式是什么？他希望別人的工作方式是什么？有了這些基本的了解，同老板打交道時你就不會是一頭霧水、不知所措了。進而你還可以因勢利導，與老板相互取長補短，從而避免沖突、誤解和問題的發生。
王能光認為：要想了解自己的老板，還必須經過站位的轉變，不要認為自己是一個助手，是一個參謀，要轉變到自己“就是”老板，這樣就可以體會到自己需要的東西。要將財務專業的話語轉變為普通的簡單的話語表述，要讓自己學大家的語言，而不是相反。“其實你和老板之間一般不會有本質的對立，如果存在不一致，其根源大多數存在于雙方對問題的視角不一致。在這種情況下，解決矛盾最好的辦法是學會角色互換，了解對方，多從對方的角度理解問題，找出區別點和共同點，這樣往往會找到解決問題的途徑。”他說。
確實，不要以為老板知道的跟你一樣多，因為
你才是專業人員。你要做的是，假設他有了解的能力，進而教會他。薛素文就經常能夠把財務報表“翻譯”成圖表，再用老板們經常用的管理或經濟詞匯
(而不是會計用語)，甚至是通俗的語言表達出來。這樣老板就能非常清楚地了解公司的財務情況，自然也非常支持你。
用“報告”幫助他
現在企業的管理者不但要從財務人員那里獲得關于企業損益或資產負債平衡等方面的信息，同時還需要財務人員提供企業管理水平、資源利用或風險控制等方面的信息，這就要求財務人員向老板提供的是財務報告，而不是財務報表。所以財務經理在給老板提供的每一份報告中，一定要有中心思想，即要抓住核心，哪怕是要提交一份規范的資產負債表，也得把負債表中涉及的每個數字后面的“實質”表述清楚，比如：我們把負債表的“中心思想”定位在“風險預警”上，如果沒有一份關于存貨或應收款安全程度的輔助信息，則是一份不完整的報告。如果準備充分，報告完整，你才有足夠的說服力讓老板按你的想法決策。
除此之外，還應提醒老板：上次討論了什么、并提醒他過去因為議而未決造成哪些目標是什么，
問題。幫助老板做決策，還應該告訴老板：你希望他做什么，哪些項目最需要他的協助。此外，你還應扼要說出所有列入考慮的做法與你的選擇標準；
提出事實或資料來化解可能的爭議；多用圖表和影像來幫助他快速進入情況。
用你的理念影響他
韓穎在1998年剛上任時，為了籌備公司上市，策劃了一個對公司管理層的模擬培訓。用的是瑞典的一個精典培訓模具，具體來說就是分別建立6個相同的亞信——賬面的現金、手中的產品、員工的數量、占有的市場份額都相同，讓亞信的主要管理者每個人帶一支隊伍，在3天的過程中模擬10年的經營周期。最后，6個虛擬亞信中，有1家公司上市，3家破產，還有兩家半死不活，而這一切完全依賴于6個亞信決策者的管理。這3天的培訓，讓當時的亞信管理層明白了做事業與做生意的根本區別，以及上市公司應該是什么樣。所以，后來做企業預算、確定企業戰略方針時，所有的經理都非常配合。韓穎的事例告訴人們的是：做一個好的CFO，僅僅自己優秀是不夠的，還需要你的老板和員工能夠分享你的理念。
好老板的目的，就是要在雙方建”管理“其實，
立起一種相互信任、相互尊重、相互依賴的積極、健康的工作關系。這是建立一種既能適合自己、又能適合老板的工作方式的過程。下屬在不斷協助老
板的同時，也不斷得到老板的支持，以實現雙方關系的良性發展。當你真正開始“管理”老板時，你會發現你是作為一個伙伴而不是下屬在進行工作。作為伙伴，老板會給你更多的責任，這些責任將使你事業進步，并在工作中獲得更多的滿足感。試試看，你將會從有效處理與老板關系中獲得滿意的結果。
