融資租賃會計處理17篇
融資租賃會計處理(1)
融資租賃的會計處理和稅收政策
一、 直接融資租賃 2
1）出租人會計處理 2
2）承租人的會計處理 3
3）資產折舊的計提 4
4）租賃期屆滿時的處理 5
二、 經營租賃 5
1）出租人的處理 5
2）承租人的處理 6
三、 售后回租 7
⒈出售資產 7
⒉租回資產 7
四、 稅收政策及優惠 8
1）增值稅 8
2）印花稅 10
3）企業所得稅 10
融資租賃的會計處理和稅收政策一、 直接融資租賃1）出租人會計處理
“營改增”后，融資租賃企業開始適用增值稅，購買設備的進項稅額可以抵扣，應當確認增值稅銷項稅額。目前，各融資租賃企業對于融資租賃業務主流的會計核算方法是：購買資產時的增值稅進項稅額記入“應交增值稅——進項稅額”科目，租賃開始日不確認增值稅銷項稅額，當收到租金時再確認當期增值稅。
例題：假設某融資租賃企業（適用增值稅稅率17%）購入資產的價值成本為100 0000元，融資租賃合同總額150 0000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔保余值，租賃期滿后融資資產的所有權轉移給承租方。租賃期間以第一年為例，計算出實際利率為8.14%（插值法計算），第一年末確認的融資收益為81400元，融資租賃的會計確認與計量如下：
⒈購入設備
借：固定資產-融資租賃資產 100萬元
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 17萬元
貸：銀行存款 117萬元⒉租出設備
借：長期應收款——應收融資租賃款 150萬元
貸：固定資產-融資租賃資產 100萬元
未實現融資收益 50萬元
⒊第一年收取租金，分配未實現融資收益
借：銀行存款 17.55萬元
貸：長期應收款——應收融資租賃款15萬元
應交稅費——應交增值稅中（銷項稅額）2.55萬元
借：未實現融資收益 8.14萬元
貸：租賃收入 8.14萬元
⒋租賃期屆滿
租賃期滿后，租賃資產所有權轉移給承租方，出租方不需要做任何處理。
2）承租人的會計處理
在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。
承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。其中，租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。
初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發生的初始直接費用，應當計入租入資產價值。（實務中不好明確確認的都計入了當期費用）。
承接上面案例
承租人：
第一步：計算最低租賃付款額＝150000×10＝150 0000 (元)；
現值計算：每期租金150000元的年金現值=150000 × PA （10期，8.14%），現值合計=100 0187.26，現值大于公允價值(100 0000)。因此，租賃資產的入賬價值為100 0000元。
第二步：計算未確認融資費用
?未確認融資費用＝最低租賃付款額 — 租賃資產公允價值＝1500000－1000000＝500000(元)
會計分錄：
⒈從出租方租入設備
借：固定資產-融資租賃資產 100萬元
未確認融資費用 50萬元
長期應付款-融資租賃進項稅額 25.5萬元（15*17%*10年）
貸：長期應付款 175.55萬元
⒉支付租金，分攤確認費用
支付第一期租金
借：長期應付款——應付融資租賃款 17.55萬
貸：銀行存款 17.55萬
借：應交稅金—應交增值稅—進項稅額 2.55萬
貸：長期應付款—融資租賃進項稅額 2.55萬
借：財務費用 8.14萬元
貸：未確認融資費用 8.14萬元
3）資產折舊的計提
承租人應對融資租人的固定資產計提折舊。
1.折舊政策
對于融資租入資產，計提租賃資產折舊時，承租人應采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策。同自有應折舊資產一樣，租賃資產的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的的余額；如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供了擔保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產所有權，應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值。
2.折舊期間
確定租賃資產的折舊期間應以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，因此應以租賃期開始日租賃資產的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。
4）租賃期屆滿時的處理
租賃期屆滿時，承租人對租賃資產的處理通常有三種情況：返還、優惠續租和留購。
1．返還租賃資產
租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產時，通常
借：長期應付款——應付融資租賃款
累計折舊
貸：固定資產——融資租入固定資產
2．優惠續租租賃資產
承租人行使優惠續租選擇權，應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。
如果租賃期屆滿時沒有續租，根據租賃合同規定須向出租人支付違約金時，借：“營業外支出”科目，貸：“銀行存款”等科目。
3．留購租賃資產
在承租人享有優惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。
二、 經營租賃1）出租人的處理
⒈出租人應當按資產的性質，將用作經營租賃的資產包括在資產負債表中的相關項目內，比如自用的建筑物用于出租時，應將其從固定資產轉入投資性房地產。
⒉對于經營租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。
⒊出租人發生的初始直接費用，應當計入當期損益。
⒋對于經營租賃資產中的固定資產，出租人應當采用類似資產的折舊政策計提折舊；對于其他經營租賃資產，應當采用系統合理的方法進行攤銷。
⒌或有租金應當在實際發生時計入當期損益。
2）承租人的處理
1.對經營租賃的租金，承租人應當在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益；其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。
2.某些情況下，出租人可能對經營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人某些費用等。在出租人提供了免租期的情形下，應將租金總額在整個租賃期內按直線法或其他合理的方法迚行分攤（免租期內應確認租金費用）；在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分攤。
⒊承租人發生的初始直接費用，應當計入當期損益（管理費用）。
⒋或有租金應當在實際發生時計入當期損益
例如：2015年1月1日，A公司向B公司租入辦公設備一臺，租期為3年。設備原價為100萬元，預計使用年限為10年。租賃合同規定，租賃期開始日(2011年1月1日)A公司向B公司一次性預付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租賃期屆滿后B公司收回設備，三年的租金總額為750 000元。A公司賬務處理如下：
2015年1月1日：
借：長期待攤費用 150 000
貸：銀行存款 150 000
2015年12月31日：
借：管理費用 250 000
貸：長期待攤費用 100 000
銀行存款 150 000
2016年12月31日：
借：管理費用 250 000
貸：長期待攤費用 50 000
銀行存款 200 000
2017年12月31日：
借：管理費用 250 000
貸：銀行存款 250 000
三、 售后回租售后租回交易，是指資產賣主（承租人）將資產出售后再從買主（出租人）租回的交易。無論是承租人還是出租人，均應按照租賃準則的規定，將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃。
⒈出售資產
（1）出售資產時
借：累計折舊
固定資產減值準備
固定資產清理
貸：固定資產
（2）收到出售資產價款時
借：銀行存款
貸：固定資產清理
（貸或借）：遞延收益――未實現售后租回損益（沒證據證明公允）
（貸或借）：營業外收入或支出（有證據）
⒉租回資產
（1） 租回資產形成一項融資租賃
賣方（承租人）出售資產時，不確認收益。
未實現售后租回損益＝售價-資產賬面價值
未實現售后租回損益的分攤：按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，即按與該項租賃資產所采用的折舊率相同的比例進行分攤，調整各期的折舊費用。
①租回資產時：
借：固定資產——融資租入固定資產
未確認融資費用
貸：長期應付款——應付融資租賃款
②租回資產以后各期：
支付租金：
借：長期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
分攤未確認融資費用：
借：財務費用
貸：未確認融資費用
計提折舊：
借：管理費用或制造費用等
貸：累計折舊
分攤未實現售后租回損益：
借（或貸）：遞延收益――未實現售后租回損益
貸（或借）：管理費用或制造費用等
（2） 租回資產形成一項經營租賃
1.有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按照售價確認收入，并按照賬面價值結轉成本，銷售的固定資產按照售價和固定資產賬面價值之間差額確認營業外支出。
2.沒有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的：售價低于公允價值的，應確認當期損益。如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償的，應將其遞延，并按租賃付款比例分攤于預計的資產使用期限內。售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計資產使用期限內攤銷。
①租回的資產——不用賬務處理，只需作備查登記。
②租回資產以后各期支付租金時：
借：管理費用或制造費用等
貸：銀行存款
分攤未實現售后租回損益：
借（或貸）：遞延收益――未實現售后租回損益
貸（或借）：管理費用或制造費用等
四、 稅收政策及優惠1）增值稅
1、稅率：
1.提供有形動產租賃服務（包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃），稅率為17%
（經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負(用納稅人在一定時期內的實納稅額占其實際收益的比率來表示)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。）
2.提供不動產租賃服務，稅率為11%
3.提供融資租賃服務和經營租賃服務，稅率為6%
2、銷售額的確定
（1）提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
（2）提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額。
（3）試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。可以選擇以下方法之一計算銷售額：
①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。
納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。
試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。
3、進項稅額
適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
4、稅收優惠
經國務院批準，自2014年1月1日起，租賃企業一般貿易項下進口飛機并租給國內航空公司使用的，享受與國內航空公司進口飛機同等稅收優惠政策，即進口空載重量在25噸以上的飛機減按5%征收進口環節增值稅。（財關稅【2014】16號財政部海關總署國家稅務總局關于租賃企業進口飛機有關稅收政策的通知）
2）印花稅
財稅[2015]144號：關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知
對開展融資租賃業務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），應按合同所載租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。
如果一項融資租賃中包含有“供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同”等時，如果這些合同于此項業務是相關的，則統一按“融資租賃合同”繳納印花稅。
在融資性售后回租業務中，對承租人、出租人因出售租賃資產及購回租賃資產所簽訂的合同，不征收印花稅。
3）企業所得稅
企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：
1.以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除
2.以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》(2010年第13號)第二條規定：根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。
稅收優惠：
1、加速折舊
2、稅額抵免優惠
企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》、《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
實施條例第一百條規定的購置并實際使用的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，包括承租方企業以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉移給承租方企業，且符合規定條件的上述專用設備。凡融資租賃期屆滿后租賃設備所有權未轉移至承租方企業的，承租方企業應停止享受抵免企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。（執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知（財稅[2009]69號））
融資租賃會計處理(2)
新準則下融資租賃的會計處理
[摘要]新準則對融資租賃業務的會計處理作出了新的規定。文章就承租人和出租人的具體會計處理進行了分析和舉例說明，并就不同的會計處理方式對租賃雙方債權、債務的影響作出分析和判斷。 2006年2月，財政部頒發了新的會計準則，筆者對《企業會計準則第21號——租賃》中融資租賃業務承租人與出租人的會計處理問題作一初步探討。 一、融資租賃中承租人的會計處理 新準則規定：在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。
承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租八資產價值。
承租人會計分錄：
借：固定資產——融資租入固定資產(租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值孰低，加上初始直接費用) 未確認融資費用(差額) 貸：長期應付款 銀行存款(發生的初始直接費用) 從承租人的會計處理分析，承租人發生的初始直接費用直接計入到融資租賃固定資產的價值里。 二、融資租賃中出租人的會計處理 新準則規定：在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。
從出租人的會計處理分析，出租人發生的初始直接費用直接計入到應收融資租賃款的入賬價值。 三、分析 綜上所述以及租賃準則的相關規定分析：
承租人的長期應付款，即：在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。
出租人的長期應收款，即：最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值，加上發生的初始直接費用。
結論：出租人的長期應收款與承租人的長期應付款金額對比，出租人的長期應收款增加了獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值和發生的初始直接費用。其中獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值在長期應收款核算，主要是應收如保險公司擔保的資產余值。但發生的初始直接費用，承租人直接計入到融資租賃固定資產的價值里，出租人直接計入到應收融資租賃款的入賬價值。
由于承租人與出租人對初始直接費用的會計處理的不一致，導致雙方的債權債務掛賬的不一致。 四、例題 為方便直觀理解，下面舉例說明：
例1 2004年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，A公司以融資租賃方式向B公司租入一臺設備，合同主要條款如下：
1、租賃期開始日：2005年1月1日。 2、租賃期：2005年1月1日～2008年12月31日。 3、租金支付：自租賃期開始日每年年末支付租金15萬元。 4、該設備在2004年12月1日的公允價值為50萬元。 5、租賃合同規定的利率為7％(年利率)。 6、承租人與出租人的初始直接費用均為lOOO元。 7、租賃期屆滿時，A公司享有優惠購買該設備的選擇權，購買價為100元，估計該日租賃資產的公允價值為8萬元。
計算：
1、融資租賃的會計核算：(承租方)
最低租賃付款額=150000×4+100=600 lOO(元)
已知現值大于公允價值(500000)。因此，租賃資產的入賬價值為500000元。 會計分錄如下：2005年1月1日 借：固定資產—融資租入固定資產 501 000 未確認融資費用100 100 貸：長期應付款—應付融資租賃款 600 100 銀行存款 1000
2、融資租賃的會計核算：(出租方)
最低租賃收款額=租金×期數+優惠購買價格 =150000×4+100=600100(元) 計算未實現融資收益： 最低租賃收款額=150000×4+100=600100(元) 應收融資租賃款入賬價值=600 100+1000=601100(元) 最低租賃收款額現值=租賃開始日租賃資產公允價值+初始直接費用=501000(元) 未實現融資收益=601 100-501 000=100 100(元) 會計分錄如下：2005年1月1日 借：長期應收款 60l 100 貸：融資租賃資產 500 000 銀行存款 1 000 未實現融資收益100 100
從以上分錄可以看出，承租人的長期應付款金額為600 100元；出租人的長期應收款金額為601100元，差額為1000元，也就是出租人發生的初始直接費用計入長期應收款。 五、總結分析 由于承租人和出租人發生的初始直接費用賬務處理不同，在融資租賃業務初期就造成雙方債權、債務金額的不同。
經參考國際會計準則以及其他的相關核算性質，出租人發生的初始直接費用計入長期應收款的價值里，在租賃期內按照實際利率法進行分配，作為未實現融資收益分攤租賃收入的調整項。
如果按照此方法核算，對于出租人應在租賃期開始日把發生的初始直接費用直接計入未實現融資收益，最終也作為租賃收入的調整項，這樣租賃雙方的債權、債務也能保持一致.
融資租賃會計處理(3)
淺議經營租賃和融資租賃會計處理的區別作者：臧建玲 劉憲娟來源：《商場現代化》2013年第05期
????????摘 要：現今租賃已經成為企業進行融資的一種重要手段，伴隨著越來越多的企業開始使用這種融資方式，租賃行業也逐步發展成為一類新興的行業。但是國內企業對經營租賃與融資租賃還沒有形成深刻的認識，對兩者之間的區別尚未完全掌握。本文通過對兩者進行比較分析，闡述兩種租賃方式對企業效益等方面的不同影響。
????????關鍵詞：經營租賃 融資租賃 區別
????????一、租賃的綜述
????????租賃是現代企業之中常用的一種融資方法，其實質是在承租人與出租人簽訂相關協議之后，出租人將一定資產的使用權交付承租人，而承租人要對此支付出租人一定數量租金的經濟行為。由租賃的定義可知，租賃是一種將資產進行單方面轉移的行為，實現了資產的所有權與使用權的分離。租賃有著兩方面的特點：其一，租賃中的資產必須是有形的資產；其二，在資產使用期間，承租人須保持資產的原貌；其三，所租賃的資產應能實現獨立計價，且在其發揮其功能的過程中不受外界條件的影響。
????????一般而言，租賃分成兩種形式：融資租賃與經營租賃。所謂的融資租賃，是指出租人將關于資產使用權的相關風險和所產生的價值全部轉交給承租人的經濟行為。而經營租賃則是指融資租賃范圍之外的租賃活動。
????????二、經營租賃會計的處理方法
????????第一，在租金支付方面的會計處理。在進行經營租賃活動時，關于資產使用權方面的相關風險以及資產產生的價值并沒有真正意義上的全部交付給承租人，因此作為承租人來說，并不需要承擔資產中的大部分風險。在經營租賃的會計處理方面，承租人也無需將出租人交付的資產實現資本化，所以在進行相應的會計處理方面相對較為簡單，也不必將所支付的租金視為負擔。承租人只需將需要支付給出租人的租金與計入當期費用兩者之間的關系相協調。
????????第二，對租賃前期相關費用的會計處理。在對租賃前期的相關費用進行會計處理時，應該將在租賃行為生效之時所產生的收益算作資產當月的虧損或者盈利。
融資租賃會計處理(4)
融資租賃售后回租會計處理流程
（一）與出租人（承租人）簽訂協議，將自有固定資產（須是使用過的）出售給購買人（出租人），分兩種情況：
1、出售價高于資產帳面凈值（溢價出售）：
（1）承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，借記“固定資產清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。
（2）與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產清理”、“遞延收益—未實現售后租回收益”科目。
2、出售價低于資產帳面凈值（折價出售）：
（1）承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，借記“固定資產清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。
?（2）與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，借記“銀行存款”科目，“遞延收益—未實現售后租回收益”科目，貸記“固定資產清理”科目。
?（二）承租人和出租人簽訂融資租賃合同，將資產租回，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值（折現率順序依次為：內含利率、合同利率、同期銀行貸款利率）較低者作為資產入帳價值，借記“固定資產—融資租入固定資產”科目，按應付未付租息等，借記“未確認融資費用”科目；按融資租賃合同附表中應付租金總額，貸記“長期應付款—應付融資租賃款”科目。
（三）在租賃合同簽訂時，承租人一般應向出租人支付租賃標的物20—30%作為租賃保證金，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目。保證金用于支付最后一期或幾期租金，借記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，貸記“其他應收款”科目。
（四）在租賃期內，承租人按期支付租金，借記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。將租金中所含租息部分確認為當期費用，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。
（五）承租人計提折舊，分兩種情況：
1、合同約定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按正常使用年限計提折舊，借記“制造費用”（工業企業，通過它進入生產成本）、“營業費用”（服務性企業）、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”（折舊基金）科目。
2、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊（一般按租期計提折舊），借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。
（六）未實現售后租回收益的攤銷，分兩種情況：
1、出售價高于資產帳面凈值的未實現售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記“遞延收益—未實現售后租回收益”科目，貸記“制造費用”等科目。?
2、出售價低于資產帳面凈值的未實現售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記“制造費用”等科目，貸記“遞延收益—未實現售后租回收益”科目。
（七）租賃期滿時，承租人取得租賃標的物所有權，分兩種情況：
1、承租人按正常使用年限折舊，資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價取得所有權，借記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，將名義貨價確認為當期費用，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目；同時將“融資租入固定資產”轉為“自有固定資產”明細科目。
2、承租人按租期折舊，資產帳面凈值（幾乎為0）與資產實際價值相差懸殊，承租人以清產核資的名義可對資產價值進行評估，以評估值入帳。
（1）以名義貨價取得所有權，借記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，將名義貨價確認為當期費用，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。
（2）以清產核資的評估值入帳，借記“固定資產”科目，貸記“資本公積”科目
實例
（一）溢價出售型售后租回
例1：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務，設定船的原始購置成本為8000萬，船的正常折舊年限為20年，已使用7年，帳面凈值為5200萬，雙方約定于7500萬做售后租回，租期為3年，租賃年利率為7%，本金每年回收2500萬，期滿所有權轉移，手續費100元。
1、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，作如下會計分錄；?
借：固定資產清理 5200萬
累計折舊 2800萬
貸：固定資產 8000萬?
2、與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，作如下會計分錄；
借：銀行存款 7500萬
貸：固定資產清理 5200萬
遞延收益—未實現售后租回收益 2300萬?
3、簽訂租賃合同，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值（折現率一般為合同利率）較低入帳，作如下會計分錄；
? 借：固定資產—融資租入固定資產 5200萬?
未確認融資費用 3350.01萬
貸：長期應付款——應付融資租賃款8550.01萬
? 4、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；
? 借：長期應付款——應付融資租賃款 3025萬
? 貸：銀行存款 3025萬
? B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；
? 借：長期應付款——應付融資租賃款 2850萬
? 貸：銀行存款 2850萬
C、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；
? 借：長期應付款——應付融資租賃款 2675萬
貸：銀行存款 2675萬
? 5、在租期內，未確認融資費用（含名義貨價）采用直線法分攤，確認為當年費用，作如下會計分錄；
? 借：財務費用 1116.67萬
? 貸：未確認融資費用1116.67萬
? 6、按正常使用年限計提折舊（13年），每年400萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄；
借：制造費用、營業費用、管理費用 400萬
? 貸：累計折舊 400萬
7、遞延收益—未實現售后租回收益按折舊進度分攤，每年177萬（13年），作如下會計分錄；
借：遞延收益—未實現售后租回收益 177萬
? 貸：制造費用、營業費用、管理費用 177萬
? 8、租賃期滿，資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價取得所有權，作如下會計分錄；
借：長期應付款—應付融資租賃款 0.01萬
? 貸：銀行存款 0.01萬
9、同時將“融資租入固定資產”轉為“自有固定資產”明細科目，作如下會計分錄；
? 借：固定資產—××設備 5200萬?
貸：固定資產—融資租入固定資產 5200萬
? 分析意見：在溢價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權轉移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：
1、當租賃合同簽訂時，承租人資產負債中資產方增加10850.01萬（銀行存款增加7500萬、固定資產凈值不變、未確認融資費用增加3350.01萬）；負債方增加10850.01萬（遞延收益—未實現售后租回收益增加2300萬、長期應付款——應付融資租賃款增加8550.01萬）。?
2、承租人在3年租期內進入財務費用3350萬，通過折舊、未實現售后租回收益進入制造費用、進而入成本（400—177）×3=669萬。
3、當租賃期滿時，承租人固定資產帳面價值為5200萬、已提折舊為531萬、帳面凈值為4669萬（在資產負債表資產方），尚有1770萬遞延收益—未實現售后租回收益（在資產負債表負債方）未沖減，尚須在剩余10年沖減折舊費用。?
? 例2：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務，設定船的原始購置成本為8000萬，船的正常折舊年限為20年，已使用7年，帳面凈值為5200萬，雙方約定于7500萬做售后租回，租期為3年，租賃年利率為7%，本金每年回收2500萬，（合同簽訂日不確期滿所有權轉移，折舊按租期計提，在所有權補充協議中明確期滿以100元轉移產權）.
? 1、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，作如下會計分錄；?
借：固定資產清理 5200萬
累計折舊 2800萬
貸：固定資產 8000萬
? 2、與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，作如下會計分錄；
借：銀行存款 7500萬?
貸：固定資產清理 5200萬
? 遞延收益—未實現售后租回收益 2300萬
? 3、簽訂租賃合同，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值（折現率一般為合同利率）較低入帳，作如下會計分錄；
? 借：固定資產—融資租入固定資產 5200萬?
未確認融資費用 3350萬
? 貸：長期應付款——應付融資租賃款8550萬
? 4、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；
借：長期應付款——應付融資租賃款 3025萬
貸：銀行存款 3025萬?
B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；?
借：長期應付款——應付融資租賃款 2850萬
? 貸：銀行存款 2850萬
C、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；
? 借：長期應付款——應付融資租賃款 2675萬
貸：銀行存款 2675萬
?（二）折價出售型售后租回
例1：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務，設定船的原始購置成本為8000萬，船的正常折舊年限為20年，已使用7年，帳面凈值為5200萬，雙方約定于3600萬做售后租回，租期為3年，租賃年利率為7%，本金每年回收1200萬，期滿所有權轉移，手續費100元。?
1、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，作如下會計分錄；
借：固定資產清理 5200萬
累計折舊 2800萬
貸：固定資產 8000萬
2、與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，作如下會計分錄；
借：銀行存款 3600萬
遞延收益—未實現售后租回收益 1600萬?
貸：固定資產清理 5200萬
? 3、簽訂租賃合同，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值（折現率一般為合同利率）較低入帳（在折扣較大時，一般按應付租賃款的現值入帳），
? PV=（1200+252）/（1+7%）+（1200+168）/（1+7%）+（1200+84）/（1+7%）=3600萬，作如下會計分錄；
借：固定資產——融資租入固定資產 3600萬
? 未確認融資費用 504.01萬
? 貸：長期應付款——應付融資租賃款4104.01萬
? 4、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；
? 借：長期應付款——應付融資租賃款 1452萬?
貸：銀行存款 1452萬?
B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；
? 借：長期應付款——應付融資租賃款 1368萬
? 貸：銀行存款 1368萬
C、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；?>
借：長期應付款——應付融資租賃款1284萬
貸：銀行存款 1284萬
5、在租期內，未確認融資費用（含名義貨價）采用直線法分攤，確認為當年費用，作如下會計分錄；
? 借：財務費用 168.003萬
貸：未確認融資費用168.003萬
? 6、按正常使用年限計提折舊（13年），每年276.93萬計入當年成本、費用，
作如下會計分錄；
借：制造費用、營業費用、管理費用 276.93萬?
貸：累計折舊 276.93萬
7、遞延收益—未實現售后租回收益按折舊進度分攤，每年123.08萬（13年），作如下會計分錄；
借：制造費用、營業費用、管理費用 123.08萬
貸：遞延收益——未實現售后租回收益 123.08萬?
8、租賃期滿，資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價取得所有權，作如下會計分錄；
借：長期應付款——應付融資租賃款 0.01萬?
貸：銀行存款 0.01萬
9、同時將“融資租入固定資產”轉為“自有固定資產”明細科目，作如下會計分錄；?
借：固定資產——××設備 3600萬
貸：固定資產——融資租入固定資產 3600萬
? 分析意見：在折價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權轉移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：
? 1、租賃合同簽訂時，承租人資產負債中資產方增加2504.01萬（銀行存款增加3600萬、固定資產凈值減少1600、未確認融資費用增加504.01萬）；負債方增加2504.01萬（遞延收益—未實現售后租回收益減少1600萬、長期應付款——應付融資租賃款增加4104.01萬）。?
2、承租人在3年租期內進入財務費用504.01萬，通過折舊、未實現售后租回收益進入制造費用、進而入成本（276.93+123.08）×3=1200萬（與承租人未做租賃計提折舊一樣8000萬/20×3=1200萬）.
3、當租賃期滿時，承租人固定資產帳面價值為3600萬、已提折舊為830.8萬、帳面凈值為2769.2萬（在資產負債表資產方），尚有-1230.8萬遞延收益—未實現售后租回收益（在資產負債表負債方）未沖減，尚須在剩余10年調增折舊費用。
例2：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務，設定船的原始購置成本為8000萬，船的正常折舊年限為20年，已使用7年，帳面凈值為5200萬，雙方約定于3600萬做售后租回，租期為3年，租賃年利率為7%，本金每年回收1200萬，（合同簽訂日不確期滿所有權轉移，折舊按租期計提，在所有權補充協議中明確期滿以100元轉移產權）.
1、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，作如下會計分錄；?
借：固定資產清理 5200萬
? 累計折舊 2800萬
貸：固定資產 8000萬
2、與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，作如下會計分錄；
借：銀行存款 3600萬?
遞延收益—未實現售后租回收益 1600萬
貸：固定資產清理 5200萬
? 3、簽訂租賃合同，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值（折現率一般為合同利率）較低入帳（在折扣較大時，一般按應付租賃款的現值入帳），
? PV=（1200+252）/（1+7%）+（1200+168）/（1+7%）+（1200+84）/（1+7%）=3600萬，作如下會計分錄；
借：固定資產—融資租入固定資產 3600萬?
未確認融資費用 504.01萬?
貸：長期應付款——應付融資租賃款4104.01萬
4、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄； 借：長期應付款——應付融資租賃款 1452萬?>
貸：銀行存款 1452萬
? B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄
融資租賃會計處理(5)
有關融資租賃回租的會計處理
A、承租人（家能公司）會計處理：
一、 固定資產清理、出售處理：
1.清理自有固定資產：（附固定資產清理清單）
借：固定資產清理–機器設備-自有固定資產 13,158,295.00
累計折舊–機器設備-自有固定資產 6,930,705.40
貸：固定資產 –機器設備-自有固定資產 20,089,000.00
2.應納稅款：（附家能銷售發票）
借：固定資產清理--機器設備—自有固定資產 153,846.20
貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 153,846.20
(8,000,000.00/1.04*0.04/2=153,846.20)
3. 出售自有固定資產和取得貨款：(附承租人與出租人簽訂售后租回協議即租賃合同復印件)
借：銀行存款 8,000,000.00
營業外支出—處置固定資產凈損失 5,312,141.20
貸：固定資產清理–機器設備--自有固定資產 13,312,141.20
二、 租回融資租賃固定資產處理：(附承租人與出租人簽訂租賃合同復印件)
借：固定資產—機器設備--融資租賃固定資產 8,000,000.00
末確認融資費用 1,356,000.00
貸：長期應付款—應付融資租賃款--仲利國際 9,356,000.00
三、 首付租賃款和第1-12期每期付租賃款、未確認融資費用攤銷的處理：
1.付租賃款：（附仲利國際發票和家能銀行付款憑證）
借：長期應付款—應付融資租賃款--仲利國際 2,000,000.00
貸：銀行存款 2,000,000.00
2.付租賃款：（附仲利國際發票和銀行付款憑證）
借：長期應付款—應付融資租賃款--仲利國際 265,000.00
貸：銀行存款 265,000.00
3.未確認融資費用攤銷：（附未確認融資費用攤銷表）
借：財務費用—未確認融資費用 37,666.66
貸：末確認融資費用 37,666.66
四、第1-36期租賃期每月計提折舊：（附固定資產折舊計算表）
借：制造費用—折舊費 63,333.33
貸：累計折舊—機器設備--融資租賃固定資產 63,333.33
五、第13-24期付租賃款、未確認融資費用攤銷的處理：
1.付租賃款：（附仲利國際發發票和銀行付款憑證）
借：長期應付款—應付融資租賃款--仲利國際 210,000.00
貸：銀行存款 210,000.00
2.未確認融資費用攤銷：（附未確認融資費用攤銷表）
借：財務費用—未確認融資費用 37,666.66
貸：末確認融資費用 37,666.66
六、第25-36期付租賃款、未確認融資費用攤銷的處理：
1.付租賃款：（附仲利國際發發票和銀行付款憑證）
借：長期應付款—應付融資租賃款--仲利國際 138,000.00
貸：銀行存款 138,000.00
2.未確認融資費用攤銷：（附未確認融資費用攤銷表）
借：財務費用—未確認融資費用 37,666.66
貸：末確認融資費用 37,666.66
七、租賃期滿：(附承租人與出租人簽訂租賃合同復印件)
借：固定資產—自有固定資產 8,000,000.00
累計折舊—融資租賃固定資產 2,280,000.00
貸：固定資產—融資租賃固定資產 8,000,000.00
累計折舊—自有固定資產 2,280,000.00
B、出租人（仲利國際）會計處理：
一、購進融資租賃固定資產處理：（附沃德森板業開立的發票和銀行付款單）
借：融資租賃資產 8,000,000.00
貸：銀行存款或長期應付款—應付融資租賃款—家能 8,000,000.00
二、租出融資租賃固定資產處理：(附承租人與出租人簽訂售后租回協議復印件)
借：長期應收款—應收融資租賃款—家能 9,356,000.00
貸：融資租賃資產 8,000,000.00
未實現融資收益 1,356,000.00
三、首收租賃款和第1-12期每期收租賃款、實現融資收益確認的處理：
1.首收租賃款：（附仲利國際發發票和銀行收款憑證）
借：銀行存款 2,000,000.00
貸：長期應收款—應收融資租賃款—家能 2,000,000.00
2.收租賃款：（附仲利國際發發票和銀行收款憑證）
借：銀行存款 265,000.00
貸：長期應收款—應收融資租賃款—家能 265,000.00
3.未實現融資收益確認：（附未實現融資收益計算表）
借：末實現融資收益 37,666.66
貸：財務費用—未實現融資收益 37,666.66
四、第13-24期每期收租賃款、實現融資收益確認的處理：
1.收租賃款：（附仲利國際發發票和銀行收款憑證）
借：銀行存款 210,000.00
貸：長期應收款—應收融資租賃款—家能 210,000.00
2.未實現融資收益確認：（附未實現融資收益計算表）
借：末實現融資收益 37,666.66
貸：財務費用—未實現融資收益 37,666.66
五、第25-36期每期收租賃款、實現融資收益確認的處理：
1.收租賃款：（附仲利國際發發票和銀行收款憑證）
借：銀行存款 138,000.00
貸：長期應收款—應收融資租賃款—家能 138,000.00
2.未實現融資收益確認：（附未實現融資收益計算表）
借：末實現融資收益 37,666.66
貸：財務費用—未實現融資收益 37,666.66
六、 租賃期滿：(附承租人與出租人簽訂租賃合同復印件)
只辦理資產交接手續，沒有分錄。
C、計發工資處理：
1、每月計提工資：（附費用攤提表）
借：生產成本—職工薪酬—工資（指直接人工） 60,000.00
生產成本—職工薪酬—社會保險費（指直接人工） 300.00
制造費用—職工薪酬—工資 10,000.00
制造費用—職工薪酬—社會保險費 50.00
管理費用—職工薪酬—工資 20,000.00
管理費用—職工薪酬—社會保險費 100.00
銷售費用—職工薪酬—工資 6,000.00
銷售費用—職工薪酬—社會保險費 30.00
在建工程—職工薪酬—工資 4,000.00
在建工程—職工薪酬—社會保險費 20.00
管理費用—社會保險費 (公司部分) 2,000.00
貸：應付職工薪酬—工資 100,000.00
應付職工薪酬—社會保險費 500.00
其他應付款—社會保險費(公司部分) 2,000.00
2、發放工資及扣款：
借：應付職工薪酬—工資 100,000.00
應付職工薪酬—社會保險費 500.00
貸：銀行存款 99200.00
其他應付款—社會保險費 500.00
應交稅金—個人所得稅 300.00
其他應收款—個人借款 500.00
3、代交個人所得稅和社會保險費：
借：其他應付款—社會保險費 2,500.00
應交稅金—個人所得稅 300.00
貸：銀行存款 2,800.00
D、免抵退稅的處理：
一、當期應納稅額的計算：
1、免抵退稅不得免征和抵扣稅抵減額＝免稅購進原材料價格*（出口貨物的征稅率-出口貨物的退稅率）
2、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價格*外匯人民幣牌價*（出口貨物的征稅率-出口貨物的退稅率）
3、當期應納額=當期銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
二、免、抵、退稅額的計算：
1、免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格*出口貨物退稅率
2、當期免抵退稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額
三、出口退稅額的計算：
1、免抵退稅額與當期應納稅額（即期末增值稅留抵額）比較：
1.1當免抵退稅額≥期末增值稅留抵額時，出口退稅額=期末增值稅留抵額，免抵稅額=免抵退稅額-出口退稅額。
1.2當免抵退稅額≤期末增值稅留抵額時，出口退稅額=當免抵退稅額，免抵稅額=零。
四、免抵退稅的會計分錄：
1、免抵退稅不得免征的抵扣稅額：
借：主營業務成本-外銷成本
貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅轉出
2、免抵稅額：
借：應交稅費-應交增值稅-出口抵減銷產品應納稅額
貸：應交稅費-應交增值稅-出口退稅
3、出口退稅額：
借：其他應收款-出口退稅款
貸：應交稅費-應交增值稅-出口退稅
4、轉銷處理：
4.1一般貿易的:
4.1.1當年的:
借：主營業務成本-銷成本
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（按17%）
4.1.2跨年的:
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（按17%）
4.2進料加工的:
4.2.1當年的:
借：主營業務成本-銷成本
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（按3%）
4.2.2 跨年的:
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（按3%）
E、暫估材料及收到發票的處理：
1、外購入庫
借：原材料 100.00
貸：應付賬款暫估-供應商 100.00
2、收到發票
借：應付賬款暫估-供應商 100.00
其他應收款-待抵扣進項稅 17.00
貸：應付賬款-供應商 117.00
3、進項發票認證
借：應交稅金-應交增值稅-進項稅額 17.00
貸：其他應收款-待抵扣進項稅 17.00
F、租金收入的處理：
1、取得租金收入：（開票）
借：其他應收帳款-旗峰（或銀行存款）10,000.00
貸：其他業務收入—租金收入 10,000.00
2、計提營業稅：
借：主營業務稅金及附加—營業稅 650.00
貸：應交稅金-應交營業稅 650.00
3、次月繳納營業稅：
借：應交稅金-應交營業稅 650.00
貸：銀行存款 650.00
4、結轉租金成本（即廠房折舊及維護費用等）：
借：其他業務支出—租賃成本 850.00
貸：累計折舊-房屋及建筑物折舊 850.00
G、外賣原材料的處理：
借：發出商品-原材料-**客戶 100.00
貸：原材料-鋁錠 100.00
借：應收賬款-客戶 117.00
貸：其他業務收入-材料收入 100.00
應交稅金-應交增值稅-銷項稅額 17.00
借：其他業務成本-材料成本 100.00
貸：發出商品-原材料-**客戶 100.00
H、商業票據及銀行承兌匯票的處理：
1、旗峰開商業匯票給家能：
1.1旗峰：
借：其他應付款-家能 100.00
貸：應付票據-廣發 100.00
1.2家能：
借：應收票據-匯票 100.00
貸：應收賬款-旗峰 100.00
2、貼現到賬：
2.1家能：
借：銀行存款 95.00
財務費用 5.00
貸：應收票據-匯票 100.00
3、旗峰還款給銀行：
3.1旗峰：
借：應付票據-廣發 100.00
貸：銀行存款 100.00
融資租賃會計處理(6)
有關融資租賃回租的會計處理
A、承租人（家能公司）會計處理：
一、 固定資產清理、出售處理：
1.清理自有固定資產：（附固定資產清理清單）
借：固定資產清理–機器設備-自有固定資產 13,158,295.00
累計折舊–機器設備-自有固定資產 6,930,705.40
貸：固定資產 –機器設備-自有固定資產 20,089,000.00
2.應納稅款：（附家能銷售發票）
借：固定資產清理--機器設備—自有固定資產 153,846.20
貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 153,846.20
(8,000,000.00/1.04*0.04/2=153,846.20)
3. 出售自有固定資產和取得貨款：(附承租人與出租人簽訂售后租回協議即租賃合同復印件)
借：銀行存款 8,000,000.00
營業外支出—處置固定資產凈損失 5,312,141.20
貸：固定資產清理–機器設備--自有固定資產 13,312,141.20
二、 租回融資租賃固定資產處理：(附承租人與出租人簽訂租賃合同復印件)
借：固定資產—機器設備--融資租賃固定資產 8,000,000.00
末確認融資費用 1,356,000.00
貸：長期應付款—應付融資租賃款--仲利國際 9,356,000.00
三、 首付租賃款和第1-12期每期付租賃款、未確認融資費用攤銷的處理：
1.付租賃款：（附仲利國際發票和家能銀行付款憑證）
借：長期應付款—應付融資租賃款--仲利國際 2,000,000.00
貸：銀行存款 2,000,000.00
2.付租賃款：（附仲利國際發票和銀行付款憑證）
借：長期應付款—應付融資租賃款--仲利國際 265,000.00
貸：銀行存款 265,000.00
3.未確認融資費用攤銷：（附未確認融資費用攤銷表）
借：財務費用—未確認融資費用 37,666.66
貸：末確認融資費用 37,666.66
四、第1-36期租賃期每月計提折舊：（附固定資產折舊計算表）
借：制造費用—折舊費 63,333.33
貸：累計折舊—機器設備--融資租賃固定資產 63,333.33
五、第13-24期付租賃款、未確認融資費用攤銷的處理：
1.付租賃款：（附仲利國際發發票和銀行付款憑證）
借：長期應付款—應付融資租賃款--仲利國際 210,000.00
貸：銀行存款 210,000.00
2.未確認融資費用攤銷：（附未確認融資費用攤銷表）
借：財務費用—未確認融資費用 37,666.66
貸：末確認融資費用 37,666.66
六、第25-36期付租賃款、未確認融資費用攤銷的處理：
1.付租賃款：（附仲利國際發發票和銀行付款憑證）
借：長期應付款—應付融資租賃款--仲利國際 138,000.00
貸：銀行存款 138,000.00
2.未確認融資費用攤銷：（附未確認融資費用攤銷表）
借：財務費用—未確認融資費用 37,666.66
貸：末確認融資費用 37,666.66
七、租賃期滿：(附承租人與出租人簽訂租賃合同復印件)
借：固定資產—自有固定資產 8,000,000.00
累計折舊—融資租賃固定資產 2,280,000.00
貸：固定資產—融資租賃固定資產 8,000,000.00
累計折舊—自有固定資產 2,280,000.00
B、出租人（仲利國際）會計處理：
一、購進融資租賃固定資產處理：（附沃德森板業開立的發票和銀行付款單）
借：融資租賃資產 8,000,000.00
貸：銀行存款或長期應付款—應付融資租賃款—家能 8,000,000.00
二、租出融資租賃固定資產處理：(附承租人與出租人簽訂售后租回協議復印件)
借：長期應收款—應收融資租賃款—家能 9,356,000.00
貸：融資租賃資產 8,000,000.00
未實現融資收益 1,356,000.00
三、首收租賃款和第1-12期每期收租賃款、實現融資收益確認的處理：
1.首收租賃款：（附仲利國際發發票和銀行收款憑證）
借：銀行存款 2,000,000.00
貸：長期應收款—應收融資租賃款—家能 2,000,000.00
2.收租賃款：（附仲利國際發發票和銀行收款憑證）
借：銀行存款 265,000.00
貸：長期應收款—應收融資租賃款—家能 265,000.00
3.未實現融資收益確認：（附未實現融資收益計算表）
借：末實現融資收益 37,666.66
貸：財務費用—未實現融資收益 37,666.66
四、第13-24期每期收租賃款、實現融資收益確認的處理：
1.收租賃款：（附仲利國際發發票和銀行收款憑證）
借：銀行存款 210,000.00
貸：長期應收款—應收融資租賃款—家能 210,000.00
2.未實現融資收益確認：（附未實現融資收益計算表）
借：末實現融資收益 37,666.66
貸：財務費用—未實現融資收益 37,666.66
五、第25-36期每期收租賃款、實現融資收益確認的處理：
1.收租賃款：（附仲利國際發發票和銀行收款憑證）
借：銀行存款 138,000.00
貸：長期應收款—應收融資租賃款—家能 138,000.00
2.未實現融資收益確認：（附未實現融資收益計算表）
借：末實現融資收益 37,666.66
貸：財務費用—未實現融資收益 37,666.66
六、 租賃期滿：(附承租人與出租人簽訂租賃合同復印件)
只辦理資產交接手續，沒有分錄。
C、計發工資處理：
1、每月計提工資：（附費用攤提表）
借：生產成本—職工薪酬—工資（指直接人工） 60,000.00
生產成本—職工薪酬—社會保險費（指直接人工） 300.00
制造費用—職工薪酬—工資 10,000.00
制造費用—職工薪酬—社會保險費 50.00
管理費用—職工薪酬—工資 20,000.00
管理費用—職工薪酬—社會保險費 100.00
銷售費用—職工薪酬—工資 6,000.00
銷售費用—職工薪酬—社會保險費 30.00
在建工程—職工薪酬—工資 4,000.00
在建工程—職工薪酬—社會保險費 20.00
管理費用—社會保險費 (公司部分) 2,000.00
貸：應付職工薪酬—工資 100,000.00
應付職工薪酬—社會保險費 500.00
其他應付款—社會保險費(公司部分) 2,000.00
2、發放工資及扣款：
借：應付職工薪酬—工資 100,000.00
應付職工薪酬—社會保險費 500.00
貸：銀行存款 99200.00
其他應付款—社會保險費 500.00
應交稅金—個人所得稅 300.00
其他應收款—個人借款 500.00
3、代交個人所得稅和社會保險費：
借：其他應付款—社會保險費 2,500.00
應交稅金—個人所得稅 300.00
貸：銀行存款 2,800.00
D、免抵退稅的處理：
一、當期應納稅額的計算：
1、免抵退稅不得免征和抵扣稅抵減額＝免稅購進原材料價格*（出口貨物的征稅率-出口貨物的退稅率）
2、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價格*外匯人民幣牌價*（出口貨物的征稅率-出口貨物的退稅率）
3、當期應納額=當期銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
二、免、抵、退稅額的計算：
1、免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格*出口貨物退稅率
2、當期免抵退稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額
三、出口退稅額的計算：
1、免抵退稅額與當期應納稅額（即期末增值稅留抵額）比較：
1.1當免抵退稅額≥期末增值稅留抵額時，出口退稅額=期末增值稅留抵額，免抵稅額=免抵退稅額-出口退稅額。
1.2當免抵退稅額≤期末增值稅留抵額時，出口退稅額=當免抵退稅額，免抵稅額=零。
四、免抵退稅的會計分錄：
1、免抵退稅不得免征的抵扣稅額：
借：主營業務成本-外銷成本
貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅轉出
2、免抵稅額：
借：應交稅費-應交增值稅-出口抵減銷產品應納稅額
貸：應交稅費-應交增值稅-出口退稅
3、出口退稅額：
借：其他應收款-出口退稅款
貸：應交稅費-應交增值稅-出口退稅
4、轉銷處理：
4.1一般貿易的:
4.1.1當年的:
借：主營業務成本-銷成本
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（按17%）
4.1.2跨年的:
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（按17%）
4.2進料加工的:
4.2.1當年的:
借：主營業務成本-銷成本
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（按3%）
4.2.2 跨年的:
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（按3%）
E、暫估材料及收到發票的處理：
1、外購入庫
借：原材料 100.00
貸：應付賬款暫估-供應商 100.00
2、收到發票
借：應付賬款暫估-供應商 100.00
其他應收款-待抵扣進項稅 17.00
貸：應付賬款-供應商 117.00
3、進項發票認證
借：應交稅金-應交增值稅-進項稅額 17.00
貸：其他應收款-待抵扣進項稅 17.00
F、租金收入的處理：
1、取得租金收入：（開票）
借：其他應收帳款-旗峰（或銀行存款）10,000.00
貸：其他業務收入—租金收入 10,000.00
2、計提營業稅：
借：主營業務稅金及附加—營業稅 650.00
貸：應交稅金-應交營業稅 650.00
3、次月繳納營業稅：
借：應交稅金-應交營業稅 650.00
貸：銀行存款 650.00
4、結轉租金成本（即廠房折舊及維護費用等）：
借：其他業務支出—租賃成本 850.00
貸：累計折舊-房屋及建筑物折舊 850.00
G、外賣原材料的處理：
借：發出商品-原材料-**客戶 100.00
貸：原材料-鋁錠 100.00
借：應收賬款-客戶 117.00
貸：其他業務收入-材料收入 100.00
應交稅金-應交增值稅-銷項稅額 17.00
借：其他業務成本-材料成本 100.00
貸：發出商品-原材料-**客戶 100.00
H、商業票據及銀行承兌匯票的處理：
1、旗峰開商業匯票給家能：
1.1旗峰：
借：其他應付款-家能 100.00
貸：應付票據-廣發 100.00
1.2家能：
借：應收票據-匯票 100.00
貸：應收賬款-旗峰 100.00
2、貼現到賬：
2.1家能：
借：銀行存款 95.00
財務費用 5.00
貸：應收票據-匯票 100.00
3、旗峰還款給銀行：
3.1旗峰：
借：應付票據-廣發 100.00
貸：銀行存款 100.00
融資租賃會計處理(7)
一、融資租賃收益測算1、等額本息等額本息是指在還款期內，每期償還同等數額的貸款(包括本金和利息)。
每期還款額計算公式如下：
[貸款本金×期利率×（1+期利率）^還款期數]/[（1+期利率）^還款期數－1]
等額本息的計算可以用EXCEL中的PMT公式來進行計算，在函數PMT中輸入期利率、期數、計算本金，就可計算出等額本息還款方式的每期還款額。
等額本息一般用來計算還款周期相等的固定利率的租金。
2、等額本金等額本金是指每一期租金中的本金都是相同的，每期租金的利息隨著剩余本金的減少而減小。
每期租金=等額本金+當期剩余本金×利率
3、不規則還款
不規則還款根據雙方協商的還款方式還款。
二、融資租賃稅務知識財稅【2016】36號文
2016年3月23日，財政部和國家稅務局聯合發布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號文），從2016年5月1日起在全國范圍內全面推開營業稅改增值稅（營改增）試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人納入試點范圍，由營業稅改為繳納增值稅。融資性售后回租視同金融服務中的貸款服務繳納6%的增值稅，而直租和經營性租賃則根據標的物的不同，有形動產按17%的稅率繳納增值稅，不動產則按11%的稅率繳納增值稅。
1、36號文關于融資租賃業務的核心思想
36號文關于融資租賃部份的核心思想是將融資租賃業務的融資屬性和融物屬性區分，售后回租業務和直租業務分別納稅。融資性售后回租更多的體現了融資租賃業務的融資屬性，按金融服務—貸款服務計稅，稅率為6%。直租是融資和融物的結合，稅率區分不動產和動產，不動產租賃為11%，動產租賃稅率為17%，稅率和物本身的稅率一致。
融資性售后回租稅率雖然低，但是租息進項稅不得抵扣。36號文附件1《試點實施辦法》第二十七條第（六）款規定：購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不得抵扣進項稅。而融資性售后回租屬于貸款服務，因此租息不得抵扣，36號文頒布之前，承租人可以抵扣售后回租租息進項稅。
2、融資租賃差額征稅政策繼續保留，且不再區分動產和不動產
2013年12月，財政部和國家稅務總局聯合發布了《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2013】106號文），規定了有形動產融資租賃業務的差額征稅政策，即借款利息和發債利息可以抵扣融資租賃業務銷售額。本次36號文延續了106號文的精神，并且將有形動產融資租賃差額征稅政策擴展到所有融資租賃業務，不動產融資租賃業務也可實行差額征稅政策。此前，許多地方稅務局并不認可不動產融資租賃，也不認可不動產融資租賃的差額征稅政策。36號文明確了融資租賃差額征稅政策也適用于不動產，解決了困擾行業的一大難題。
3、關于過渡政策
36號文附件2《有關事項的規定》銷售額第5條規定，試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租業務，可續費按照有形動產租賃服務繳納增值稅，即按照106號文的規定繼續按17%繳納增值稅，承租人也可抵扣租息的進項稅額。而不動產售后回租則直接按適用6%的增值稅，并可進行差額征稅政策。
此外，36號文進一步明確了享受差額征稅的前提條件是實收資本達到1.7億元人民幣，此前106號文為注冊資本。困擾融資租賃業界的售后回租“本金發票”問題也隨著將融資性售后回租業務重新界定為貸款而成為歷史。
三、融資租賃會計處理企業會計準則第21號——租賃
1、承租人的會計處理第十一條 在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。
承租人在租賃談判和簽訂合同過程中產生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。
第十二條 承租人在計算最低租賃付款額的現值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。
第十五條 未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。
承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。
第十六條 承租人應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。
能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。
無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。
第十七條 或有租金應當在實際發生時計入當期損益。
2、出租人的會計處理第十八條 在租賃開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。
第十九條 未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配。
出租人應當采用實際利率確認當期的融資收入。
第二十條 出租人至少應當于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。
第二十一條 或有租金應當在實際發生時計入當期損益。
四、融資租賃法律法規融資租賃主要涉及的法律法規有《合同法》、《物權法》、《擔保法》、《保險法》、《民事訴訟法》、《破產法》、《仲裁法》、《外商投資租賃業管理辦法》等。
相關部門及融資租賃界人事一直在呼吁國家出臺《融資租賃法》，但是融資租賃法卻一直在起草中與征求意見中，遲遲未能出臺。
融資租賃會計處理(8)
新會計準則第11-17條規定：1、在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值(借記“固定資產” 或“在建工程”科目)，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值(貸記“長期應付款”科目)，其差額作為未確認融資費用(借記“未確認融資費用”科目)。2、承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值(借記“固定資產” 或“在建工程”科目,貸記“銀行存款”或其他科目)。3、承租人在計算最低租賃付款額的現值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。出租人的租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。4、未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤，承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用(借記“財務費用”科目,貸記“未確認融資費用”科目)。5、承租人應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。(借記“制造費用”或其他科目,貸記“累計折舊”科目)
例1：某生產型企業采用融資租賃方式租入生產設備一臺，按照租賃合同的規定雙方確定的租賃資產公允價值為10,000,000元。為了方便計算，假定租賃期限為3年，租賃利率為10%，租金總額為11,698,455.24元,自起租日起每隔3個月于季末支付租金974,871.27元。期滿所有權轉移，購買價為100元。該企業在采用融資租賃方式租入生產設備時，支付手續費、公證費、印花稅等各項費用為500,000元（其他費用暫不探討）。
1. 計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值：
最低租賃付款額＝各期租金之和+行使優惠購買選擇權支付的金額
＝974,871.27×12+100＝11,698,555.24（元）
最低租賃付款額現值=974,871.27×PA（12，2.5%）+100×PV（12，2.5%）=974,871.27×10.2578+100×0.7436=10,000,108.87元﹥10,000,000.00元
根據準則的孰低原則，租賃資產的入賬價值應為資產公允價值10,000,000元。
2.計算未確認融資費用
未確認融資費用＝最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產的入賬價值
＝11,698,555.24－10,000,000＝1,698,555.24（元）
3.租賃資產最終的入賬價值
＝資產公允價值10,000,000+初始直接費用500,000＝10,500,000（元）
4. 未確認融資費用在租賃期內各個期間的分攤
（1）確定融資費用分攤率
因為，最低租賃付款額現值=10,000,108.87元≈10,000,000.00元
所以本例中內涵利率=合同利率=10%
（2）未確認融資費用分攤表
租金期次
租金金額A
其中:利息B=D*2.5%
其中:本金C=A-B
剩余本金D
10,000,000.00
1
974,871.27
250,000.00
724,871.27
9,275,128.73
2
974,871.27
231,878.22
742,993.05
8,532,135.68
3
974,871.27
213,303.39
761,567.88
7,770,567.80
4
974,871.27
194,264.20
780,607.07
6,989,960.73
5
974,871.27
174,749.02
800,122.25
6,189,838.48
6
974,871.27
154,745.96
820,125.31
5,369,713.17
7
974,871.27
134,242.83
840,628.44
4,529,084.73
8
974,871.27
113,227.12
861,644.15
3,667,440.58
9
974,871.27
91,686.01
883,185.26
2,784,255.32
10
974,871.27
69,606.38
905,264.89
1,878,990.43
11
974,871.27
46,974.76
927,896.51
951,093.92
12
974,871.27
23,777.35
951,093.92
0.00
合計
11,698,455.24
1,698,455.24
10,000,000.00
會計分錄：
1.租賃期開始日
借：固定資產--融資租入固定資產 10,500,000.00
未確認融資費用 1,698,555.24
貸：長期應付款--應付融資租賃款 11,698,555.24
銀行存款 500,000.00
2.支付第一期租金時
借: 長期應付款--應付融資租賃款 974,871.27
貸:銀行存款 974,871.27
借:財務費用 250,000.00
貸:未確認融資費用 250,000.00
3. 假定該設備預計使用年限為10年，在不考慮凈殘值的情況，采用直線法計提折舊，每年計提的固定資產折舊為1,050,000元
借:制造費用或其他 1,050,000.00
貸:累計折舊 1,050,000.00
4.租賃期末, 以優惠購買該機器的所有權,同時將“融資租入固定資產” 轉為 “ 自有固定資產 ” 明細科目
借: 長期應付款--應付融資租賃款 100.00
貸:銀行存款 100.00
借:固定資產—××設備 10,500,000.00
貸: 固定資產--融資租入固定資產 10,500,000.00
融資租賃會計處理(9)
融資租賃承租人會計處理例解
根據《企業會計準則21號——租賃》規定，融資租賃又稱設備租賃或現代租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。如果實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為融資租賃；如果實質上并沒有轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為經營租賃。
承租人采用融資租賃方式租入的固定資產，雖然在法律形式上資產的所有權在租賃期間仍屬于出租人，但由于資產的租賃期基本上包括了資產的有效使用年限（一般租賃期大于有效使用年限的75％），承租企業實質上獲得了租賃資產提供的主要經濟利益，同時承擔了與資產所有權有關的全部風險。因此，承租企業應將融資租入資產作為一項固定資產入賬，同時確認相應的負債，并采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策計提折舊。
為與企業自有固定資產相區別，企業應對融資租入固定資產單設“融資租入固定資產”明細科目進行核算。企業應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的、可直接歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產的入賬價值，借記“固定資產——融資租人固定資產”科目。按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目；按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。每期支付租金時，借記“長期應付款一應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用時，按當期應分攤的未確認融資費用金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。租賃期屆滿，如合同規定將租賃資產所有權轉歸承租企業的，企業應進行結轉，將固定資產從“融資租人固定資產”明細科目轉入有關明細科目。
采用實際利率法分攤未確認融資費用時，分攤率的確定具體分為下列幾種情況：（1）以出租人租賃內含利率作為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2）以合同規定利率作為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。（3）以銀行同期貸款利率作為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）以租賃資產公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。
[例]2009年12月15日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份電動車生產線租賃合同。租賃合同規定，租賃期開始日為2009年12月31日：租賃期為3年，每年年末支付租金3000（30TZ.租賃期屆滿時電動車生產線的估計余值為120000元，其中由甲公司擔保的余值為110000元，未擔保余值為10000元。該生產線的保險、維護等費用由甲公司白行承擔，每年20000元。該電動車生產線于2009年12月31日運抵甲公司，該生產線不需安裝，當日投入使用，估計使用4年，采用直線法計提折舊，于每月月末確認融資費用并計提折舊。該生產線在2009年12月31日的公允價值為 950000元：租賃內含利率為6％。2012年12月31日，甲公司將該電動車生產線歸還給乙租賃公司。
甲公司租賃開始日的帳務處理：
第一步，判斷租賃類型。
本例中租賃期（3年）占租賃資產估計使用年限（4年）的75％，滿足融資租賃的標準，甲公司應當將其認定為融資租賃。
另外，甲公司2009年12月31日計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值。應選擇租賃合同規定的利率6％作為折現率。
最低租賃付款額=300000×3+110000=1010000（元）
融資租賃會計處理(10)
淺談融資租賃會計處理
作者：勞琳
來源：《時代金融》2014年第23期
????????【摘要】文章認為融資租賃產生的初始直接費用和利息費用，都是融資交易的必要支出，因此，初始直接費用應采用遞延法分攤入賬，利息費用應采用實際利率法進行確認，才符合會計信息質量要求。
????????【關鍵詞】融資租賃 費用 會計處理 遞延法 實際利率法
????????融資租賃也稱財務租賃或金融租賃，它是指出租方用資金購買承租方選定的設備，并按照簽訂的租賃協議或合同將設備租給承租方長期使用的一種融通資金的方式。融資租賃可進一步分為直接融資租賃、售后回租和桿杠租賃。文章僅對直接融資租賃的部分內容進行分析：這種租賃方式的顯著特點就是融資與融物相結合，從形式上看，融資租賃與經營租賃一樣，實現了租賃資產從出租方到承租方的物理轉移，然而從其實質分析就不難看出：融資租賃是占用出租方購買租賃資產的資金取得了資產排他性的使用權。由于承租人在整個租賃期內享有了資產經濟壽命期的75%以上，并且在租賃期滿之日承租人選擇留購的優惠價格一般都能激勵承租人行使這種選擇權，所以，我們幾乎可以認為承租人實際上是向租賃公司借款購買了資產。這樣一來，融資租賃的本質趨近于融資活動。
????????既然是一項融資行為，則必然相應地發生融資費用，具體可以分為兩部分：一是初始直接費用，即在租賃談判和簽訂租賃合同中發生的、可直接歸屬于租賃項目的費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。二是承租人隨同設備價款一起歸還給出租人的利息費用，即租賃最低付款額的現值高于資產公允價值的部分。
????????對于初始直接費用的會計處理，目前有兩種方法：一是在其實際發生時確認為當期費用，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”或“現金”等科目；二是將初始直接費用列為投資凈額的附加項目予以遞延，在租賃期內按與利息收入的相同比例作為各期費用入賬。對于承租人應付的利息部分的處理方法可采用實際利率法、直線法或年數總和法。
融資租賃會計處理(11)
1、租賃期開始日的會計處理
在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。
借固定資產
未確認融資費用
貸長期應付款
2、未確認容資費用的分攤
未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況
．以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。
．以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。
．以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。
．以租賃資產公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。
3、租賃資產折舊的計提
承租人應對融資租入的固定資產計提折舊，主要涉及兩個問題一是折舊政策；二是折舊期間。
．折舊政策
對于融資租入資產，計提租賃資產折舊時，同自有應折舊資產一樣，租賃資產的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。
．折舊期間
確定租賃資產的折舊期間時，應視租賃協議的規定而論。
如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，因此應以租賃開始日租賃資產的壽命作為折舊期間；
如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。
4、履約成本的會計處理
履約成本是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。承租人發生的履約成本通常應計入當期損益。
5、或有租金的會計處理
或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素為依據計算的租金。由于或有租金的金額不固定，無法采用系統合理的方法對其進行分攤，因此在或有租金實際發生時，計入當期損益。
銷售量、使用量——銷售費用
物價指數——財務費用
6、租賃期屆滿時的會計處理
租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產的處理有三種情況返還、優惠續租和留購。
．返還租賃資產
租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產時，
借長期應付款——應付融資租賃款（擔保余值）
累計折舊
貸固定資產——融資租入固定資產
．優惠續租租賃資產
如果承租人行使優惠續租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。
如果租賃期屆滿時沒有續租，根據租賃協議規定須向出租人支付違約金時，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
．留購租賃資產
在承租人享有優惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時
借長期應付款——應付融資租賃款
貸銀行存款
同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。
【例21—3】資料
1．租賃合同
20×1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下
（1）租賃標的物程控生產線。
（2）租賃期開始日；租賃物運抵A公司生產車間之日（即20×2年1月1日）。
（3）租賃期從租賃期開始日算起36個月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。
（4）租金支付方式自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。
（5）該生產線在20×2年1月1日B公司的公允價值為2 600 000元。
（6）租賃合同規定的利率為8％（年利率）。
（7）該生產線為全新設備，估計使用年限為5年。
（8）20×3年和20×4年兩年，A公司每年按該生產線所生產的產品——微波爐的年銷售收入的1％向B公司支付經營分享收入。
2．A公司
（1）采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。
（2）采用年限平均法計提固定資產折舊。
（3）20×3年、20×4年A公司分別實現微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元。
（4）20×4年12月31日，將該生產線退還B公司。
（5）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生可歸屬于租賃項目的手續費、差旅費10 000元。
A公司的會計處理如下
1．租賃開始日的會計處理
第一步，判斷租賃類型
本例中租賃期（3年）占租賃資產尚可使用年限（5年）的60％（小于75％），沒有滿足融資租賃的第3條標準；
那么我們再比較最低租賃付款額的現值與賬面價值:
本例中A公司不知道出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規定的利率8％作為最低租賃付款額的折現率。
最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產余值
=1 000 000×3+0=3 000 000（元）
計算現值的過程如下
每期租金1 000 000元的年金現值=1 000 000×（P/A，3，8％）查表得知
（P/A，3，8％）=5771
每期租金的現值之和=1 000 000×5771=2 577 100（元）
由上面計算可知
最低租賃付款額的現值為2 577 100元（計算過程見后）大于租賃資產原賬面價值的90％，即（2 600 000×90％）2 340 000元，滿足融資租賃的第4條標準，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。
第二步，確定租賃資產的入賬價值
最低租賃付款額的現值為2 577 100元小于租賃資產公允價值2 600 000元。
根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現值2 577 100元。
第三步，計算未確認融資費用
未確認融資費用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現值
=3 000 000-2 577 100=422 900（元）
第四步，將初始直接費用計入資產價值
初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃協議的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發生的初始直接費用，應當計入租入資產價值。
賬務處理為
20×2年1月1日，租入程控生產線
借固定資產——融資租人固定資產 2 587 100
未確認融資費用 422 900
貸長期應付款——應付融資租賃款 3 000 000
銀行存款 10 000
2．分攤未確認融資費用的會計處理
第一步，確定融資費用分攤率
由于租賃資產的入賬價值為其最低租賃付款額的折現值，因此該折現率就是其融資費用分攤率，即8％。
第二步，在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用（表21—1）
*做尾數調整74 070.56=1 000 000-925 9244
925 9244=925 9244-0
第三步，會計處理為
20×2年12月31日，支付第一期租金
借長期應付款——應付融資租賃款 1 000 000
貸銀行存款 1 000 000
20×2年1～12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為
206 168÷12=17 180.67（元）。
借財務費用 17 180.67
貸未確認融資費用 17 180.67
20×3年12月31日，支付第二期租金
借長期應付款——應付融資租賃款 1 000 000
貸銀行存款 1 000 000
20×3年1～12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為
142 6644÷12=11 8845（元）。
借財務費用 11 8845
貸未確認融資費用 11 8845
20×4年12月31日，支付第三期租金
借長期應付款——應付融資租賃款 1 000 000
貸銀行存款 1 000 000
20×4年1～12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為
74 070.56÷12=6 1755（元）。
借財務費用 6 1755
貸未確認融資費用 6 1755
3．計提租賃資產折舊的會計處理
第一步，融資租入固定資產折舊的計算（見表21—2）
第二步，會計處理
20×2年2月28日，計提本月折舊=813 0857÷11=73 9114（元）
借制造費用——折舊費 73 9114
貸累計折舊 73 9114
20×2年3月～20×4年12月的會計分錄，同上。
*根據合同規定，由于A公司無法合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產的所有權，因此，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中的較短的期間內計提折舊。本例中租賃期為3年，短于租賃資產尚可使用年限5年，因此應按3年計提折舊。同時，根據“當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊”這一規定，本租賃合同應按35個月計提折舊，即20×2年應按11個月計提折舊，其他2年分別按12個月計提折舊。
4．或有租金的會計處理
20×3年12月31日，根據合同規定應向B公司支付經營分享收入100 000元
借銷售費用 100 000
貸其他應付款—— B公司 100 000
20×4年12月31日，根據合同規定應向B公司支付經營分享收入150 000元
借銷售費用 150 000
貸其他應付款——B公司 150 000
5．租賃期屆滿時的會計處理
20×4年12月31日，將該生產線退還B公司
借累計折舊 2 587 100
貸固定資產——融資租入固定資產 2 587 100
【總結】承租人融資租賃的會計處理
1、租賃日
借固定資產——融資租人固定資產
（公允價值與最低租賃付款額現值的較低者，再加上相關直接費用）
未確認融資費用 （差額）
貸長期應付款——應付融資租賃款（最低租賃付款額）
2、攤銷未確認融資費用——實際利率法攤銷
攤銷率的確定
若按最低租賃付款額現值入賬可能是內含利率，可能是合同利率，也能是銀行同期貸款利率。
若按公允價值入賬重新計算攤銷率
3、或有租金——計入“銷售費用”或“財務費用”
4、租賃期滿后，分別按返還、續租、留購等情況處理
第三節 出租人的會計處理
知識點4出租人對經營租賃的會計處理
一、出租人對經營租賃的會計處理
與承租人對經營租賃的會計處理相同
注意在免租期、承擔承租人某些費用時的特殊情況
知識點5出租人對融資租賃的會計處理
二、出租人對融資租賃的會計處理
1、租賃債權的確認
借長期應收款
未擔保余額值
貸融資租賃資產
未實現融資收益
2、未實現融資收益分配的會計處理。
其會計處理為出租人每期收到租金時，按收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目。每期采用合理方法分配未實現融資收益時，按當期應確認的融資收入金額，借記“未實現融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。
若到期，沒有收到租金，暫時要確認收入。若跨期沒有收到，不能確認收入，并沖銷之前確認的收入。
3、應收融資租賃款壞賬準備的計提
根據有關規定合理計提壞賬準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。
4、未擔保余值發生變動的會計處理
期末，出租人的未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。同時，將上述減值金額與由此所產生的租賃投資凈額的減少額之間的差額，借記“未實現融資收益”科目，貸記“資產減值損失”科目。
如果已確認損失的未擔保余值得以恢復，應按未擔保余值恢復的金額，借記“未擔保余值減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。同時，按原減值額與由此所產生的租賃投資凈額的增加額之間的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記“未實現融資收益”科目。
5、或有租金的會計處理
出租人在融資租賃下發生的或有租金，應在實際發生時確認為當期收入。其會計處理為借記“應收賬款”等科目，貸記“租賃收入”科目。
6、租賃期屆滿時的會計處理
租賃期屆滿時，出租人應區別以下情況進行會計處理
收回租賃資產、優惠續租租賃資產、留購租賃資產
注意收回租賃資產，通常有可能出現以下四種情況
知識點6售后租回交易的會計處理
第四節 售后租回交易的會計處理
第一種情況售后租回交易形成融資租賃，售價高于資產賬面價值
【例21—6】 沿用【例21—3】，假定20×2年1月1日，A公司將一條程控生產線按照2 600 000元的價格銷售給B公司。該生產線20×2年1月1日的賬面原值為2 400 000元，全新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產線租回，該合同主要條款與【例21—3】的合同條款內容相同，假定不考慮相關稅費。
20×2年1月1日，結轉出售固定資產的成本
借固定資產清理 2 400 000
貸固定資產 2 400 000
20×2年1月1日，向B公司出售程控生產線
借銀行存款 2 600 000
貸固定資產清理 2 400 000
遞延收益——未實現售后租回損益（融資租賃）200 000
第二種情況售后租回交易形成融資租賃，售價低于資產賬面價值
【例21—7】 沿用【例21—3】，假定20×2年1月1日，A公司將一條程控生產線按2 600 000元的價格銷售給B公司。該生產線20×2年1月1日的賬面原值為2 800 000元，全新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產線租回，該合同主要條款與例3的合同條款內容相同，假定不考慮相關稅費。
20×2年1月1日，結轉出售固定資產的成本
借固定資產清理 2 800 000
貸固定資產 2 800 000
20×2年1月1日，向B公司出售程控生產線
借銀行存款 2 600 000
遞延收益——未實現售后租回損益（融資租賃）200 000
貸固定資產清理 2 800 000
20×2年2月28日，確認本月應分攤的未實現售后租回損益
借制造費用——折舊費 （62 840÷11）5 7173
貸遞延收益——未實現售后租回損益（融資租賃） 5 7173
第三種情況售后租回交易形成經營租賃，售價高于資產賬面價值
【例21—8】 沿用【例21—2】，假定20×2年1月1日，A公司將全新市價為950 000元的辦公設備一臺，按照1 000 000元的價格售給B公司，該設備20×2年1月1日的賬面價值為900 000元，公允價值900 000元，并立即簽訂了一份租賃合同，租期4年，每年年末支付租金200 000元。
20×2年1月1日，結轉出售固定資產的成本
借固定資產清理 900 000
貸固定資產 900 000
20×2年1月1日，向B公司出售設備
借銀行存款 1 000 000
貸固定資產清理 900 000
遞延收益——未實現售后租回損益（經營租賃）100 000
20×2年12月31日，確認本年應分攤的未實現售后租回損益（在本例中，按年分攤未實現售后租回損益只是為了簡化核算。在實際工作中，承租人一般應在按月確認租金費用的同時合理分攤未實現售后租回損益）。
借遞延收益——未實現售后租回損益（經營租賃）25 000
貸管理費用 25 000
第四種情況售后租回交易形成經營租賃，售價低于資產賬面價值
【例21-9】沿用【例21-2】，假定20×2年1月1日，A公司將全新市價為1 100 000元的辦公設備一臺，按照1 000 000元的價格售給8公司，該設備20×2年1月1日的賬面價值為1 100 000元，并立即簽訂了一份租賃合同，該合同主要條款與【例21-2】的合同條款內容相同。假設未來租賃付款總額低于市價100 000元。
(1)賣主(即承租人A公司)的會計處理。
第二步，判斷租賃類型。
根據【例21-2】，該項租賃屬于經營租賃。
第二步，計算未實現售后租回損益。
未實現售后租回損益=售價-資產的賬面價值
=1 000 000-1 100 000
=-100 000(元)
第三步，在租賃期內按租金支付比例分攤未實現售后租回損益(見表21-7)。
第四步，會計處理20×2年1月1日，結轉出售固定資產的成本。
借固定資產清理 l l00 000
貸固定資產 l l00 000
20×2年1月1日，向B公司出售設備
借銀行存款 l 000 000
遞延收益——未實現售后租回損益(經營租賃) 100 000
貸固定資產清理 l l00 000
20×2年l2月31日，確認本年應分攤的未實現售后租回損益(在本例中，按年分攤未實現售后租回損益只是為了簡化核算。在實際工作中，承租人一般應在按月確認租金費用的同時合理分攤未實現售后租回損益。)
借管理費用 25 000
貸遞延收益——未實現售后租回損益(經營租賃) 25 000
融資租賃會計處理(12)
（財務會計）融資租賃會計處理（1）融資租賃資產、負債的入賬價值
我國稅法規定，企業以融資租賃方式租入的固定資產，以租賃協議或合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及投入使用且辦理竣工決算前發生的利息支出和匯兌損益等后的價值作為固定資產的原價。由于融資租入固定資產而產生的負債，壹般也包括這些內容。但有時，按照租賃協議，某些費用不包括在租賃費用中，如運輸費、途中保險費等。在這種情況下，資產的入賬價值和負債的的入賬價值可能不壹致。按照租賃會計準則的規定，以租入資產的租賃付款額加上因租入行為發生的運輸費、保險費、調試安裝費，以及改、擴建支出的凈額作為入賬價值。這壹規定具有較強的可操作性，但由于租賃付款額包含了利息費用，往往會大于租賃資產的公正價值，這違背了謹慎原則；另外，由于沒考慮折現因素，這就和在確定出租人各期租賃收益時又要考慮租憑內含利率這壹折現因素的處理不壹致。
（2）融資租入資產的折舊及其他費用處理
按租賃期和使用期孰短來確定折舊期限，承租人對于該資產修理費用和改良支出的處理和自有固定資產壹致。
（3）融資費用的分攤
承租人利息支出的是折現率，不考慮折現因素，但規定支付租賃金應從中列出財務費用部分。
（4）稅收優惠
我國對融資租賃人減半征收關稅和增值稅。
（5）租期滿后，按照租賃協議規定，能夠由承租方以較低價格購買，也能夠續租，也能夠將其退仍出租方。
如以較低價格購買，在租賃開始時，其租賃費用中，應該包括這部分行使選擇權而廉價購買該資產的價值；如果在租賃開始時不能確定是否會行使廉價購買權選擇權的，則在租賃付款額中應包括由承租人擔保的租賃資產的余值。如續租，則按租賃新的固定資產壹樣處理；如果退仍出租方，則沖減固定資產的賬面價值。
2、出租方會計處理
（1）租賃收益確認和計量
租賃收益是租金額加預計租賃資產殘值超過租賃資產價值取得利潤的部分。要求按租賃投資凈額余額和租賃內含利率來計算各期租賃收益，采用等差級數法來確定。
（2）租金
租金是出租人得以回收的投資合理利潤，壹般包括租賃資產的購置成本、租賃期利息費及租賃毛利。具體有三種處理方法：
①原價、利息和手續費壹起計算。
②設備價款、利息分別計算收取，另外收取壹次性手續費。
③租賃初始直接費用，包括業務費、傭金、調查費等，要求作為費用列支或由租賃期內收益負擔。
綜上可見，在運營租賃方式下，承租人允諾的支付期間義務壹般不需在資產負債表上列為壹項負債。為表明企業不依賴自有資產而依賴租賃資產的程度，對于租金支出，有時應在報表中予以說明。在融資租賃方式下，承租人將租賃業務在固定資產和長期負債賬戶中核算，資產負債表的應付、已付、尚未付項目在有關明細表中列示：出租人租賃資產應列示應收、已收、尚待收回、出租成本等明細項目。
1.融資租賃的基礎概念
①最低租賃付款額
如果租賃合同沒有規定優惠購買選擇權：
最低租賃付款額＝租金＋承租人或和其有關的第三方的擔保額＋租賃期屆滿時，承租人未能續租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。
如果租賃合同規定了優惠購買選擇權：
最低租賃付款額＝租金＋承租人行使優惠購買權而支付的任何款項。
②最低租賃收款額
最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋和承租人和出租人均無關的第三方的擔保額
【經典例題1·單選題】M租賃X公司將壹臺大型設備以融資租賃方式租賃給N企業。雙方簽訂合同，該設備租賃期4年，租賃期屆滿N企業歸仍給MX公司設備。每6個月月末支付租金525萬元，N企業擔保的資產余值為300萬元，N企業的母X公司擔保的資產余值為450萬元，另外擔保X公司擔保金額為450萬元，未擔保余值為150萬元，初始直接費用10萬元。則最低租賃收款額為（）萬元。
A.5400
B.4960
C.4210
D.5560
[答疑編號1088130304：針對該題提問]
『正確答案』A
『答案解析』最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無關第三方對出租人擔保的資產余值＝（525×8＋300＋450）＋450＝5400（萬
2.租賃的分類
（1）分類原則
當租賃資產所有權有關的主要風險和報酬屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為運營租賃。
（2）具體標準
①在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人；
②承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權；
③在租賃資產不是太舊的前提下（即用過的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%；
④就承租人而言，最低租賃付款額的折現≥租賃資產在租賃開始日公允價值的90%；
應出租人而言，最低租賃收款額的折現≥租賃資產在租賃開始日公允價值的90%。
⑤租賃資產是為承租方定制的。
3.租賃開始日的會計處理
①會計分錄
借：固定資產——融資租入固定資產（按租賃開始日租賃資產的公允價值和最低租賃付款額的折現值較小者為資產入賬價值）
未確認融資費用（倒擠認定，本質上是待攤的利息費用）
貸：長期應付款（最低租賃付款額）
②折現利率的選擇順序
A.出租人的內含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值和未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值和出租人的初始直接費用之和的折現率。
B.合同約定利率
C.同期銀行貸款利率
【要點提示】融資租賃時租入方固定資產的入賬成本確認是測試重點。
【經典例題－2－1·基礎知識題】AX公司和BX公司簽訂了設備租賃協議，雙方約定，自2008年12月31日AX公司租賃某設備8年，每年末支付租金30萬元，該設備出租時的公允價值和賬面價值均為190萬元。預計租期屆滿時資產余值為40萬元，由AX公司的母X公司擔保25萬元，由擔保X公司擔保10萬元，合同約定的年利率為7%，AX公司采用實際利率法分攤租金費用。假定沒有初始直接費用。AX公司采用直線法計提折舊，相關折現系數如下表：
P/A（8，7%）＝5.971299
P/S（8，7%）＝0.582009
P/A（8，8%）＝5.746639
P/S（8，8%）＝0.540269
P/A（8，9%）＝5.534819
P/S（8，9%）＝0.501866
[答疑編號1088130401：針對該題提問]
【解析】
a.首先認定租賃的性質
最低租賃付款額的折現值
＝30×5.971299＋25×0.582009＝179.13897＋14.550225＝193.689195>190
所以該租賃是融資租賃。
b.租賃開始時：
應以最低租賃付款額的折現值和原租賃資產的公允價值中的較低者作為入賬價值，具體分錄如下：
借：固定資產——融資租入固定資產190
未確認融資費用75
貸：長期應付款265
③初始直接費用的會計處理
初始直接費用在發生時直接計入租入固定資產的成本：
借：固定資產
貸：銀行存款
【要點提示】運營租賃時的初始直接費用列入當期損益，融資租賃時承租方發生的初始直接費用計入固定資產成本。
4.未確認融資費用在實際利率法下的分攤
利率選擇
會計分錄
如果當初的融資租賃資產的入賬價值用的是折現值則折現率即為分攤利率
如果當初融資租賃資產的入賬價值用的是租賃資產的公允價值而不是最低租賃付款額的折現值，則需重新計算未確認融資費用的分攤利率，該利率應使得最低租賃付款額的折現值恰好等于租賃資產的原公允價值。
借：財務費用
貸：未確認融資費用
【要點提示】如何確認后續財務費用的分攤利率是本節的重點。
【經典例題2－2·基礎知識題】（續經典例題2－1）
[答疑編號1088130402：針對該題提問]
【解析】
AX公司分攤未確認融資費用的會計處理如下：
a.首先計算內含利率
設該利率為i，則該利率應滿足如下等式：190＝30×P/A（8，i）＋25×P/S（8，i）
如果i為8%，則帶入前述的折現系數，最終結果＝30×5.746639＋25×0.540269＝172.4＋13.51＝185.91
根據內插法作如下推導：
i≈7.47%
b.未確認融資費用的分攤
日期
實際利息費用
支付的租金
③歸仍的本金
④尚余的負債本金
①＝④×7.47%
②
③＝②－①
期末④＝期初④－③
2008.12.31
190
2009.12.31
14.193
30
15.807
174.193
2010.12.31
13.0122
30
16.9878
157.2052
2011.12.31
11.7432
30
18.2568
138.9484
2012.12.31
10.3794
30
19.6206
119.3278
2013.12.31
8.9138
30
21.0862
98.2416
2014.12.31
7.3386
30
22.6614
75.5802
2015.12.31
5.6458
30
24.3542
51.226
2016.12.31
30－26.226＝3.774
30
51.226－25＝26.226
25
c.每年分攤未確認融資費用的分錄：
借：財務費用①
貸：未確認融資費用①
d.支付租金時：
借：長期應付款②
貸：銀行存款②
5.融資租入固定資產的折舊處理
租賃資產的折舊處理
折舊政策
折舊期間
會計分錄
視同自有固定資產來處理其折舊，需注意的是，應提折舊額的計算：
如果能合理推斷出租賃資產歸承租人所有
如果無法合理推斷出租賃資產歸承租人所有
等同于自有固定資產
如果承租人或和其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保
如果不存在承租人或和其有關的第三方對租賃資產余值的擔保
按尚可使用期限來計提折舊
按租期和尚可使用期孰低原則來認定折舊期間
應提折舊額＝固定資產的入賬價值－擔保余值＋預計清理費用
應提折舊額＝固定資產的入賬價值－預計殘值＋預計清理費用
【要點提示】重點掌握租入固定資產應提足折舊額的推算和折舊期的確認標準。
【經典例題2－3·基礎知識題】（續經典例題2－2）
[答疑編號1088130403：針對該題提問]
『正確答案』AX公司對租入設備的折舊處理如下：
①AX公司應提折舊額＝190－25＝165（萬元）；
②折舊期定為8年；
③每年折舊額＝165÷8＝20.625（萬元）
④會計分錄如下：
借：制造費用20.625
貸：累計折舊20.625
6.租賃期屆滿時
承租人返仍租賃資產
承租人優惠續租租賃資產
承租人留購租賃資產
存在承租人擔保余值
借：長期應付款
累計折舊
貸：固定資產——融資租入固定資產
行使優惠續租權
視同該項租賃壹直就存在壹樣作出相應的會計處理
借：長期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
同時：
借：固定資產——自有固定資產
貸：固定資產——融資租入固定資產
不存在承租人擔保余值
借：累計折舊
營業外支出（如果尚存凈殘值時）
貸：固定資產——融資租入固定資產
未續租
返仍資產時的處理同（1）
【經典例題2－4·基礎知識題】（續經典例題2－3）
[答疑編號1088130404：針對該題提問]
『正確答案』AX公司在租期屆滿時返仍設備時：
借：累計折舊165
長期應付款25
貸：固定資產――融資租入固定資產190
【經典例題3·單選題】承租人對融資租入的資產采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是（）。
A.銀行同期貸款利率
B.租賃合同中規定的利率
C.出租人出租資產的無風險利率
D.使最低租賃付款額的現值和租賃資產公允價值相等的折現率
[答疑編號1088130405：針對該題提問]
『正確答案』D
【經典例題4·單選題】2007年1月1日，某X公司以融資租賃方式租入固定資產，租賃期為3年，租金總額8300萬元，其中2007年年末應付租金3000萬元。假定在租賃期開始日（2007年1月1日）最低租賃付款額的現值為7000萬元，租賃資產公允價值為8000萬元，租賃內含利率為10%。2007年12月31日，該X公司在資產負債表中因該項租賃而確認的長期應付款額為（）。
A.4700萬元
B.4000萬元
C.5700萬元
D.5300萬元
[答疑編號1088130406：針對該題提問]
『正確答案』A
『答案解析』
（1）租賃開始日的會計分錄為：
借：固定資產7000
未確認融資費用1300
貸：長期應付款8300
（2）2007年分攤未確認融資費用的會計分錄如下：
借：財務費用700（7000×10%）
貸：未確認融資費用700
（3）2007年末長期應付款的報表列示額＝長期應付款的賬面余額－未確認融資費用的賬面余額＝（8300－3000）－（1300－700）＝4700（萬元）。
［例6］（P252）假設某X公司2007年12月1日，和東方租賃X公司簽訂了壹份融資租賃合同。某X公司以融資租賃方式向東方租賃X公司租入壹臺設備，合同主要條款如下：
①租賃開始日：2008年1月1日。
②租賃期：2008年1月1日～2011年12月31日，共4年。
③租金支付：自租賃開始日每年年末支付租金150000元。
④該機器在2008年1月1日的公允價值為500000元。
⑤租賃合同規定的利率為7%（年利率）。
⑥承租人和出租人的初始直接費用均為1000元。
⑦租賃期屆滿時，某X公司享有優惠購買該機器的選擇權，購買價為100元，估計該日租賃資產的公允價值為80000元。
[答疑編號1088130407：針對該題提問]
（1）租賃開始日的會計處理
第壹步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值
最低租賃付款額＝各期租金之和＋行使優惠購買選擇權支付的金額＝150000×4＋100＝600100（元）
計算最低租賃付款額現值的過程如下：
每期租金150000元的年金現值：150000×PA（4，7%）
優惠購買選擇權行使價100元的復利現值＝100×PV（4，7%）
查表得知PA（4，7%）＝3.3872，PV（4，7%）＝0.7629
現值合計＝150000×3.3872＋100×0.7629＝508156.29（元）＞500000元
根據租賃開始日租賃資產的公允價值和最低租賃付款額的現值孰低原則，租賃資產的入賬價值應為資產公允價值500000元。
第二步，計算未確認融資費用
未確認融資費用＝最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產的入賬價值（不考慮初始直接費用）
＝600100－500000＝100100（元）
第三步，租賃資產最終的入賬價值＝資產公允價值500000＋初始直接費用1000＝501000（元）
第四步，2008年1月1日作以下會計分錄
借：固定資產——融資租入固定資產501000
未確認融資費用100100
貸：長期應付款600100
銀行存款1000
（2）按期支付租賃款、分攤未確認融資費用
第壹步，確定融資費用分攤率
由于租賃資產入賬價值為公允價值，因此應重新計算融資費用分攤率，計算過程如下：
根據下列公式，租賃開始日最低租賃付款的現值＝租賃開始日租賃資產公允價值。因為分期支付租金，所以能夠得出：150000×PA（4，r）＋100×PV（4，r）＝500000（元）
可在多次測試的基礎上，用插值法計算融資費用分攤率。
當r＝7%時：
150000×3.3872＋100×0.7629＝508156.29＞500000
當r＝8%時：
150000×3.3121＋100×0.7350＝496888.5＜500000
因此，7%＜r＜8%。用插值法計算如下：
現值利率
508156.297%
500000r
496888.58%
（508156.29－500000）／（508156.29－496888.5）＝（7%－r）／（7%－8%）
計算得出：r＝7.72%。即融資費用分攤率為7.72%。
第二步，在租賃期內采用實際利率法分攤融資費用（如表13－4所示）
表13－4單位：元
日期
租金
確認的融資費用
應付本金減少額
應付本金余額
①
②
③＝期初⑤×7.72%
④＝②－③
期末⑤＝⑤－④
500000
2008.12.31
150000
38600
111400
388600
2009.12.31
150000
29999.92
120000.08
268599.92
2010.12.31
150000
20735.91
129264.09
139335.83
2011.12.31
150000
10764.17
139235.83
100
2012.1.1
100
100
0
合計
600100
100100
500000
第三步，會計分錄
2008年12月31日，支付第壹期租金：
借：長期應付款150000
貸：銀行存款150000
借：財務費用38600
貸：未確認融資費用38600
2009年12月31日，支付第二期租金：
借：長期應付款150000
貸：銀行存款150000
借：財務費用29999.92
貸：未確認融資費用29999.92
2010年12月31日，支付第三期租金：
借：長期應付款150000
貸：銀行存款150000
借：財務費用20735.91
貸：未確認融資費用20735.91
2011年12月31日，支付第四期租金：
借：長期應付款150000
貸：銀行存款150000
借：財務費用10764.17
貸：未確認融資費用10764.17
（3）租賃期屆滿時，購買該機器
2012年1月1日作以下會計分錄：
借：長期應付款100
貸：銀行存款100
融資租賃的重點：
（1）最低租賃付款額、最低租賃收款額要掌握：
（2）租賃分類的原則；
（3）固定資產的初始核算；
（4）未確認融資費用攤銷及其折現率的確定；
（5）折舊的計算。
（二）具有融資性質的延期付款購買固定資產形成的長期應付款，詳見固定資產章節。
［例5］（P251）某X公司2008年1月1日以分期付款方式購入壹臺設備，總價款為150萬元，購貨合同約定購買之日首付60萬元，以后每年年末支付30萬元，分三年于2010年12月31日付清，假設銀行同期貸款利率為10%。根據上述經濟業務，X公司應作會計處理如下：
[答疑編號1088130408：針對該題提問]
（1）2008年1月1日購入時
分期應付款的應付本金＝每期分期付款300000元的年金現值＝300000×PVA（3，10%）＝300000×2.4869＝746070（元）［查表得知PVA（3，10%）＝2.4869］
總價款的現值＝600000＋746070＝1346070（元）
未確認融資費用＝1500000－1346070＝153930（元）
借：固定資產1346070
未確認融資費用153930
貸：長期應付款900000
銀行存款600000
（2）按期支付價款、分攤未確認融資費用
合同付款期內采用實際利率法分攤融資費用（見表13－3）。
表13－3單位：元
日期
每期付款金額
確認的融資費用
應付本金減少額
應付本金余額
①
②
③＝期初⑤×10%
④＝②－③
期末⑤＝⑤－④
746070
2008.12.31
300000
74607
225393
520677
2009.12.31
300000
52067.70
247932.30
272744.70
2010.12.31
300000
27255.3
272744.70
0
合計
900000
153930
746070
2008年12月31日，支付第壹期應付款：
借：長期應付款300000
貸：銀行存款300000
借：財務費用74607
貸：未確認融資費用74607
2009年12月31日，支付第二期應付款：
借：長期應付款300000
貸：銀行存款300000
借：財務費用52067.70
貸：未確認融資費用52067.70
2010年12月31日，支付第三期應付款：
借：長期應付款300000
貸：銀行存款300000
借：財務費用27255.30
貸：未確認融資費用27255.30
融資租賃會計處理(13)
融資租賃會計處理分錄
一、承租人對融資租賃的處理
1.租賃期開始日
借：固定資產——融資租入固定資產（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值孰低）
未確認融資費用
貸：長期應付款——應付融資租賃款（最低租賃付款額）
★折現率的確定（計算最低租賃付款額的現值時，其折現率可按下列順序確定）
①出租人的租賃內含利率；
②租賃合同規定的利率；
③同期銀行貸款利率。
2.初始直接費用的處理——手續費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產價值：
借：固定資產——融資租入固定資產（初始直接費用）
貸：銀行存款等
3.未確認融資費用分攤的處理——按實際利率法分攤
★未確認融資費用每一期的攤銷額＝（每一期的長期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率
★分攤率的確定：
（1）以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。
（2）以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。
（3）以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。
（4）以租賃資產公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。
★會計處理：
借：長期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
借：財務費用
貸：未確認融資費用
4.租賃資產折舊的計提
★應提折舊總額的確定：
存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值－擔保余值
不存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值
★折舊期間：
①如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，因此應以租賃開始日租賃資產的壽命作為折舊期間；
②如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。
★履約成本的會計處理——履約成本發生時通常直接計入當期損益
借：管理費用等
貸：銀行存款
★或有租金的會計處理——在實際發生時確認為當期損益
①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據計算的：
借：銷售費用
貸：銀行存款
②或有租金以物價指數為依據計算的：
借：財務費用
貸：銀行存款
5.租賃期滿時的會計處理
（1）返還租賃資產
①存在承租人擔保余值：
借：累計折舊
長期應付款——應付融資租賃款
貸：固定資產——融資租入固定資產
②不存在承租人擔保余值：
借：累計折舊
貸：固定資產——融資租入固定資產
（2）優惠續租租賃資產
①如果承租人行使優惠續租選擇權：視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。
②如果租賃期屆滿時承租人沒有續租支付的違約金
借：營業外支出
貸：銀行存款
（3）留購租賃資產
①支付購買價款時：
借：長期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
②結轉固定資產所有權：
借：固定資產——生產用固定資產
貸：固定資產——融資租入固定資產
二、出租人對融資租賃的處理
1.租賃期開始日
（1）應收融資租賃款的入賬價值＝最低租賃收款額+初始直接費用
（2）未實現融資收益的計算
未實現融資收益＝(最低租賃收款額＋初始直接費用＋未擔保余值)－(最低租賃收款額的現值＋初始直接費用的現值＋未擔保余值的現值)
（3）會計處理
借：長期應收款(最低租賃收款額＋初始直接費用)
未擔保余值
營業外支出(融資租賃資產公允價值小于賬面價值的差額)
貸：融資租賃資產(原賬面價值)
銀行存款(初始直接費用)
營業外收入(融資租賃資產公允價值大于賬面價值的差額)
未實現融資收益
2．未實現融資收益分配的會計處理
（1）分配方法——按實際利率法分配
未實現融資收益每一期的攤銷額＝（每一期的長期應收款的期初余額－未實現融資收益的期初余額）×租賃內含利率
（2）會計處理
①按收到的租金：
借：銀行存款
貸：長期應收款
②按當期應確認的融資收入金額：
借：未實現融資收益
貸：租賃收入
3．應收融資租賃款壞賬準備的計提
出租人只需對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備，而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬準備。
對應收融資租賃款計提壞賬準備的會計處理與應收賬款計提壞賬準備的會計處理相同。
4．未擔保余值發生變動的會計處理
（1）期末
①未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額
借：資產減值損失
貸：未擔保余值減值準備
②將減值金額與由此產生的租賃投資凈額的減少額的差額
借：未實現融資收益
貸：資產減值損失
（2）已確認損失的未擔保余值得以恢復的
①按未擔保余值恢復的金額
借：未擔保余值減值準備
貸：資產減值損失
②原減值額與由此產生的租賃投資凈額的增加額的差額
借：資產減值損失
貸：未實現融資收益
5．或有租金的會計處理
出租人對或有租金應在實際發生時確認為當期收入
借：應收賬款
貸：租賃收入
6．租賃期滿時的會計處理
（1）收回租賃資產
①存在擔保余值（長期應收款有余額），不存在未擔保余值（未擔保余值無余額）
借：融資租賃資產
貸：長期應收款
應向承租人收取的價值損失補償金：
借：其他應收款
貸：營業外收入
②存在擔保余值，也存在未擔保余值
借：融資租賃資產
貸：長期應收款
未擔保余值
應向承租人收取的價值損失補償金：
借：其他應收款
貸：營業外收入
③不存在擔保余值，但存在未擔保余值
借：融資租賃資產
貸：未擔保余值
④不存在擔保余值，也不存在未擔保余值——不做會計處理，只需做備查登記
（2）優惠續租租賃資產
①如果承租人行使優惠續租選擇權——則視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理
②如果租賃期屆滿時承租人沒有續租——承租人返還資產的會計處理同上述（1）收回租賃資產的會計處理。
（3）留購租賃資產
①收到購買價款時
借：銀行存款
貸：長期應收款
②如存在未擔保余值
借：營業外支出
貸：未擔保余值
融資租賃會計處理(14)
融資租賃的會計處理
瀏覽次數：1034次懸賞分：0 | 解決時間：2010-6-27 14:48 | 提問者：JSZGZZXL
我公司有一臺設備203萬，首付30%后廠家發貨，余下的70%通過融資租賃公司辦理三年融資租賃，現在設備已到貨，請問我要怎么做賬呢
最佳答案
1、現在賬務處理：
借：固定資產-融資租賃固定資產-xx設備 203萬
借:未確認融資費用（以后年度要確定利息總和）
貸：預付賬款 203*30%
貸：長期應付款-融資租賃 （ 203*70%+利息總和）
2、以后每年支付融資款時
借：長期應付款-應付融資款
貸：銀行存款
同時按照實際利率法計算每年應該負擔的利息
借：財務費用
貸：未確認融資費用
其他的固定資產折舊按正常計提即可。
例1：承租人擬向出租人租賃一艘新船，設定船的購置成本為8000萬，船的正常折舊年限為20年，租期為3年，租賃年利率為7%，本金每年回收2666.67萬，期滿所有權轉移，手續費100元。
1、簽訂租賃合同，承租人按資產購置成本與應付租賃款的現值（折現率一般為合同利率）較低入帳，pv=（2666.67+560）/（1+7%） +（2666.67+373.33）/（1+7%） +（2666.66+186.67）/（1+7%）=8000萬，
我想了很久都不知道 例題上的 560，373.33，186.67是怎么得來的？
會計分錄：借：固定資產—融資租入固定資產 8000萬
未確認融資費用 1120.01萬
貸：長期應付款——應付融資租賃款 9120.01萬
未確認融資費用 1120.01 和 長期應付款 9120.01 是怎么計算出來的
最佳答案
560=8000*7%
373.33=(8000-2666.67)*7%
186.67=(8000-2666.67-2666.67)*7%
9120.01 =8000+560+373.33+186.67
1120.01=9120.01-8000
瀏覽次數：1086次懸賞分：5 | 解決時間：2008-8-12 22:26 | 提問者：zdlsdw
1、融資租賃中，出租人應在租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為長期應收款的入賬價值。
“初始直接費用”是出租人出租時付出的有關費用為什么要記入“長期應收款”中由承租人來承擔呢？
2、未擔保余值發生減少的時候，應重新計算內含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額（最低租賃收款額＋未擔保余值－未確認融資收益）的減少確認為當期損失。
這里重新計算內含利率是不是以未擔保余值減值時刻的出租資產的公允價值作為現值對未來的最低收款額和未擔保余值之和進行貼現的利率？為什么這里的投資凈額減少了呢？對這段話的因果不是很理解
3、期末記未擔保余值減值的時候，借“資產減值損失”、貸“未擔保余值減值準備”，將減值的金額與由此產生的租賃投資凈額的減少額的差額，借“未實現融資收益”、貸“資產減值損失”。
這里借“未實現融資收益”、貸“資產減值損失”也不是很理解
問題很瑣碎，每次的提問都能得到acco老師的點撥，謝謝您了
最佳答案
根據企業會計準則體系（2006）的有關規定，題中：
融資租賃出租人發生的初始直接費用計入“長期應收款”科目，其目的是將該初始直接費用予以“資本化”，做為租賃投資總額的組成部分，一并在租賃期內確認租賃收益金額時予以“攤銷”，而不是說該初始直接費用需要由承租人承擔。
題中提到的內含利率，是使最低租賃收款額、未擔保余值兩者進行折現后的金額之和等于租賃投資凈額（租賃開始日的租賃物公允價值 + 初始直接費用）。由此，當未擔保余值發生減值變動時，原計算的內含利率勢必將下降（可自行計算一下，即除未擔保余值以外，其他計算數據均保持不變）。這樣，減值時的租賃投資凈額余額，如果按照新的內含利率進行計算（租賃收益的列表計算），也勢必減少。
在未擔保余值發生減值時，減記未擔保余值，應當不難理解。但是，需要注意的是，未擔保余值實際上是一個終值概念，即未來租賃期滿，出租人可收回租賃物的余值（好比未來應收的租賃款，這里只是不是貨幣而是實物而已）。因此，未擔保余值發生減值時，真正的減值損失應當是一個“現值”概念，也就是“租賃投資凈額”的減少。由此，就需要將“終值”減值損失調整回，即借記“未實現融資收益”科目、貸記“資產減值損失”科目。
我單位融資租賃了一臺設備，6月份分別支付351800元租金和552200租金和37800元手續費12月份又支付了351277元租金，總共分5次支付后設備所有權就歸我單位所有，也就是說我們已經支付了3次了，請問在財務上如何做會計處理？望高手賜教。謝謝
最佳答案
執行企業會計制度的企業
融資租人固定資產，應當在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值，借記“在建工程”或“固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款-應付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
在租賃開始日，按最低租賃付款額入賬的企業，應按最低租賃付款額，借記“固定資產”等科目，貸記“長期應付款-應付融資租賃款”科目。
按期支付融資租賃費時，借記“長期應付款-應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。
租賃期滿，如合同規定將設備所有權轉歸承租企業，應當進行轉賬，將固定資產從“融資租人固定資產”明細科目轉入有關明細科目。
融資租賃會計處理(15)
新準則下融資租賃的會計處理
??? 摘 要:新準則對融資租賃業務的會計處理作出了新的規定。本文就融資租賃業務特點與意義,承租人和出租人的具體會計處理進行分析和舉例說明,并就不同的會計處理方式對租賃雙方債權、債務的影響作出分析和判斷。
??? 關鍵詞:融資租賃;承租人;出租人;會計處理
??? 20XX年2月,財政部頒發了新的會計準則,筆者對《會計準則第21號——租賃》中融資租賃業務承租人與出租人的會計處理問題作一初步探討。
??? 一、融資租賃概述
??? 融資租賃是20世紀50年代產生于美國的一種新型交易方式,由于它適應了現代經濟發展的要求,所以在20世紀60年代~70年代迅速在全世界發展起來,已成為當今更新設備的主要融資手段之一。自20世紀80年代初被引入我國后,經過20多年的發展,融資租賃業務已開始進入快速發展階段,據有關部門統計,目前融資租賃行業每年的市場規模已經達到了20XX億元。
??? 作為與銀行、證券、保險、信托并列的五大金融業務形式之一,融資租賃已成為西方發達國家在債權融資的資金市場上,僅次于銀行貸款的第二大融資方式,占全球設備投資的30%左右。目前融資租賃在我國起步雖晚,但發展迅速。
??? 二、融資租賃主要優勢及業務流程
??? 融資租賃具有獨立于銀行授信,不占用授信額度,補充銀行信貸授信額度的不足(單獨授信)的獨特優勢;同時還可緩解集中還款壓力,平滑現金流;減少資金閑置成本,提高資金使用效率。
??? 綜上,融資租賃已被越來越多重視和運用,掌握其運作技巧與會計處理對我們從事財務工作的人員來說非常重要。
??? 主要業務流程:
??? 1、前期業務溝通;
??? 2、確定意向并立項,同時商議方案;
??? 3、合作雙方確認融資租賃合作方案;
??? 4、合作雙方確定租賃標的物設備;
??? 5、招銀租賃向承租人收集財務等相關資料;
??? 6、租賃現場走訪、安排內部上會審批;
??? 7、雙方簽訂融資租賃合同等;
??? 8、租賃款投放,合同起租;
??? 9、租后管理。
??? 三、承租人的主要會計處理
??? 根據《會計準則-租賃》的解釋,融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權有可能轉移,也有可能不轉移。
??? 1、租賃開始日的會計處理。在租賃開始日,承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,并將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。
??? 承租人在計算最低租賃付款額的現值時,如果知道出租人的租賃內含利率,應當采用出租人的內含利率作為折現率;否則,應當采用租賃合同中規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同中規定的利率都無法得到,應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。其中租賃內含利率是指,在租賃開始日,使最低租賃付款額的現值與未擔保余值的現值之和等于資產原帳面價值的折現率。
??? 2、初始直接費用的會計處理。初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發生的費用等。承租人發生的初始直接費用,在滿足資本化的條件下,應當計入資產的賬面價值。其帳務處理為:借記“在建工程、固定資產”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
??? 3、未確認融資費用的分攤。在融資租賃下,承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時,一方面應減少長期應付款,另一方面應同時將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當期融資費用,在先付租金(即每期起初等額支付租金)的情況下,租賃期第一期支付的租金不含利息,只需減少長期應付款,不必確認當期融資費用。
??? 在分攤未確認融資費用時,按照準則的規定,承租人可以采用實際利率法,也可以采用直線法和年數總和法等。在采用實際利率法時,根據租賃開始是租賃資產和負債的入賬價值基礎不同,融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤具體分為以下幾種情況:
??? ⑴以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現,且以該現值作為租賃資產入賬價值的,應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。
??? ⑵以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現,且以該現值作為租賃資產入賬價值的,應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。
??? ⑶以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現,且以該現值作為租賃資產入賬價值的,應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。
??? ⑷以租賃資產公允價值為入賬價值的,應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。
??? 存在優惠購買選擇權的,在租賃期屆滿時,未確認融資費用應全部攤銷完畢,并且租賃負債也應當減少為優惠購買金額。在承租人或與其有關的第三方對租賃資產提供了擔保或由于在租賃期屆滿時沒有續租而支付違約金的情況下,在租賃期屆滿時,未確認融資費用應當全部攤銷完畢,并且,租賃負債應減少至擔保余值或該日應支付的違約金。
??? 承租人對每期應支付的租金,應按支付的租金金額,,借記“長期應付款-應付融資租賃款”科目,貸記“銀行存款”科目,如果支付的租金中包含有履約成本,應同時借記“制造費用”、“管理費用”等科目。同時根據當期應確認的融資費用金額,借記“財務費用”科目,貸記“未確認融資費用”科目。
??? 4、租賃資產折舊的計提。承租人應對融資租入固定資產計提折舊,主要應解決兩個問題:
??? ⑴折舊政策。計提租賃資產折舊時,承租人應與自有資產計提折舊方法相一致。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產提供了擔保,則應計折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值扣除余值后的余額。如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保,則應計折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值。
??? ⑵折舊期間。確定租賃資產的折舊期間時,應根據租賃合同規定。如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產所有權,即可認定承租人擁有該項資產的全部尚可使用年限,因此應以租賃開始日租賃資產的尚可使用年限作為折舊期間;如果無法合理確定租賃期滿時承租人是否能夠取得租賃資產所有權,則應以租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。
??? 5、履約成本的會計處理。履約成本是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用,如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。通常直接計入當期損益,借記“制造費用、管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等到科目。
??? 6、或有租金的會計處理。或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數等)為依據計算的租金。由于或有租金的金額不確定,無法采用系統合理的方法對其進行分攤,因此在實際發生時,借記“銷售費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
??? 7、租賃期滿時的會計處理。租賃期滿時,承租人通常對租賃資產的處理有三種情況:
??? ⑴返還租賃資產。租賃期屆滿,承租人向出租人返還租賃資產時,通常借記“長期應付款-應付融資租賃款”、“累計折舊”科目,貸記“固定資產-融資租入固定資產”科目。
??? ⑵優惠續租租賃資產。如果承租人行使優惠續租選擇權,則應視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理。如果期滿沒有根據合同續租,根據租賃合同要向出租人支付違約金時,借記“營業外支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。
??? ⑶留購租賃資產。在承租人享有優惠購買選擇權時,支付購價時,借記“長期應付款-應付融資租賃款”,貸記“銀行存款”等科目;同時,將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關其他明細科目。
??? 8、相關信息的會計披露。承租人應當在財務報告中披露與融資租賃有關的事項,主要有:
??? ⑴每類租入資產在資產負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值。
??? ⑵資產負債表日后連續三個會計年度每年將支付的最低付款額,以及以后年度內將支付的最低付款總額。
??? ⑶未確認融資費用的余額。即未確認融資費用的總額減去已確認融資費用部分后的余額。
??? ⑷分攤未確認融資費用所采用的方法。如實際利率法、直線法或年數總和法。
??? 三、出租人對融資租賃的會計處理
??? (—)租賃開始日的會計處理。出租人應將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值,并同時將最低租賃收款額與擔保余值之和與其現值的差額確認為未實現融資收益。
??? 在租賃開始日,出租人應按最低租賃收款額,借記“應收融資租賃款”科目,按租賃資產的原賬面價值,貸記“融資租賃資產”科目,按上述科目計算后的差額,貸記“未實現融資收益”科目。
??? (二)初始直接費用的會計處理。出租人發生的初始直接費用,通常包括印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。由于在計算內含報酬率時已考慮了初始直接費用的因素,為了避免未實現融資收益高估,在對出租人融資租賃初始直接費用進行初始確認時,應對未實現融資收益進行調整,借“未實現融資收益”,貸“長期應收款”。
??? (三)未實現融資收益的分配。出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配,確認為各期的融資收入。分配時,出租人應當采用實際利率法計算當期應確認融資收入,在與實際利率法計算結果無重大變化的情況下,也可以采用直線法和年數總和法。
??? 出租人每期收到的租金,借記“銀行存款”科目,貸記“應收融資租賃款”科目。同時,每期確認融資租賃收入時,借記“未實現融資收益”科目,貸記“融資收入”科
? (四)未擔保余值發生變動時的會計處理。由于未擔保余值的金額決定了租賃內含利率的大小,從而決定著融資未實現收益的分配,因此,為了真實反映的資產和經營業績,根據謹慎性原則的要求,在未擔保余值發生減少和已確認損失的未擔保余值得以恢復的情況下,都應重新計算租賃內含利率,以后各期根據修正后的投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。未擔保余值增加時,不做調整。其賬務處理如下:
??? 1、期末,出租人的未擔保余值的預計可回收金額低于其賬面價值的差額,借記“資產減值損失”,貸記“未擔保余值減值準備”。同時,將未擔保余值減少額與由此所產生的租賃投資凈額的減少額的差額,借記“未實現融資收益”,貸記“資產減值損失”。
??? 2、如果已確認的未擔保余值得以恢復,應在原已確認的損失金額內轉回,借記“未擔保余值減值準備”。貸記“資產減值損失”。同時,將未擔保余值恢復額與由此所產生的租賃投資凈額的增加額的差額,借記“資產減值損失”,貸記“未實現融資收益”。
??? (五)或有租金的會計處理。或有租金應當在實際發生時確認為當期損益。借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記“融資收入”
??? (六)租賃期滿時的會計處理。
??? 1、租賃期滿時,承租人將租賃資產交還出租人。這時有三種情況:
??? (1)存在擔保余值,不存在未擔保余值。出租人收到承租人交還的資產時,借記“融資租賃資產”科目,貸記“應收融資租賃款”科目。如果收回租賃資產的價值低于擔保余值,則應向承租人收取價值損失補償金,借記“其他應收款”,貸記“營業外收入”。
??? (2)存在擔保余值,同時存在未擔保余值。出租人收到承租人交還的資產時,借記“融資租賃資產”科目,貸記“應收融資租賃款”、“未擔保余值”科目。如果收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值,則應向承租人收取損失補償金,借記“其他應收款”,貸記“營業外收入”。
??? (3)對資產余值全部未擔保的。出租人收到承租人交還的資產時,借記“融資租賃資產”科目,貸記“未擔保余值”科目。
??? 2、優惠續租租賃資產。
??? (1)如果承租人行使優惠續租選擇權,則出租人應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理,如繼續分配未實現融資收益等。
??? (2)如果承租期屆滿時承租人沒有續租,根據租賃合同規定應向承租人收取違約金時,將其確認為營業外收入。同時,將收回的租賃資產按上述規定進行處理。
??? 3、留購租賃資產。承租人行使了優惠購買選擇權。出租人應該按照收到的承租人支付的購買資產的價款,借記“銀行存款”等科目,貸記“應收融資租賃款”等科目。
??? (七)相關會計信息的披露。出租人應在財務報告中披露下列事項:
??? 1、資產負債表日后連續三個會計年度每年度將收取的最低收款額,以及以后年度內將收取的最低收款總額。
??? 2、未確認融資收益的余額。即未確認融資收益的總額減去已確認融資收益部分后的余額。
??? 3、分配未確認融資收益所采用的方法。如實際利率法、直線法或年數總和法。
??? 參考文獻:
??? 注冊會計師協會編寫注冊會計師考試輔導教材《會計》
??? 財政部會計司編寫組.會計準則講解,20
融資租賃會計處理(16)
新準則下融資租賃的會計處理
摘要：新準則對融資租賃業務的會計處理作出了新的規定。文章就承租人和出租人的具體會計處理進行了分析和舉例說明，并就不同的會計處理方式對租賃雙方債權、債務的影響作出分析和判斷。
關鍵詞：融資租賃；承租人；出租人；會計處理
中圖分類號：f230 文獻標識碼：a 文章編號：1674-1723（2012）10-0142-02
2006年2月，財政部頒發了新的會計準則，筆者對《企業會計準則第21號——租賃》中融資租賃業務承租人與出租人的會計處理問題作一初步探討。
一、融資租賃的基本理論
融資租賃，是指出租人根據承租人對供貨人和租賃標的物的選擇，由出租人向供貨人購買租賃標的物，然后租給承租人使用的一種金融行為。在國際上，融資租賃是僅次于銀行信貸的第二大金融工具。
與銀行信貸等傳統融資方式相比，融資租賃在支持中小企業發展方面具有獨特的優勢，不占用銀行授信額度，企業可以合理支配現金流；企業可以盤活固定資產，提升現有資產的利用率；可以將固定資產轉化成現金，優化財務結構；還款方式靈活，便于資金安排，降低償還壓力等。
融資租賃業是金融服務體系的重要組成部分，除能有效解決中小企業融資難之外，加快發展融資租賃業有利于建立起資源、資產、資本之間轉化的橋梁，有利于創新重大裝備、技改和工程項目的融資模式，推進技術進步和產業升級。
促進經濟發展方式轉變的重要舉措，意義重大。
一是銀行由傳統信貸金融向資產金融轉變各類金融機構可以利用融資租賃平臺滿足客戶的需求，完善服務功能，開辟資金配置渠道，實現投資方式及投資組合的創新，是提高銀行業、證券業、信托業、保險業、產業基金競爭力，優化資產結構，轉變發展方式的創新。
二是制造業由簡單銷售向資產經營轉變。行銷全球難做到，裝備世界是正道；制造業構建融資租賃平臺是延伸經營鏈條，完善服務功能，滿足客戶多種需求，合理配置資源，增加新的利潤增長點，是由傳統的簡單銷售的商品經營模式向全面服務的商品和資產經營轉型的必然趨勢，是綠色制造。發展融資租賃業還有利于抵御經濟周期的沖擊，保持經濟可持續發展
融資租賃會計處理(17)
融資租賃會計處理詳解
融資租賃是指出租人根據承租人用戶的請求，與第三方供貨商訂立供貨合同，根據此合同，出租人出資購買承租人選定的設備。同時，出租人與承租人訂立一項租賃合同，將設備出租給承租人，并向承租人收取一定的租金。資租賃會計處理詳解來了。
一、承租人對融資租賃的會計處理
1、租賃開始日的會計處理
在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產公允價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項融資租賃資產占企業資產總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產和長期應付款。這時的“比例不大”通常是指融資租入固定資產總額小于承租人資產總額的30%含30%。在這種情況下，對于融資租入資產和長期應付款額的確定，承租人可以自行選擇，既可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產原賬面價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者。這時所講的：“租賃資產的原賬面價值”是指租賃開始日在出租者賬上所反映的該項租賃資產的賬面價值。
承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知道出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的內含利率作為折現率;否則，應當采用租賃合同中規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同中規定的利率都無法得到，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。其中租賃內含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現值與未擔保余值的現值之和等于資產原賬面價值的折現率。
2、初始直接費用的會計處理
初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發生的費用等。承租人發生的初始直接費用，應當計入租入資產的入賬價值。其帳務處理為：借記“固定資產”，貸記“銀行存款”等科目。
融資租賃會計處理分錄
3、未確認融資費用的分攤
在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當期融資費用，在先付租金即每期起初等額支付租金的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應付款，不必確認當期融資費用。
在分攤未確認融資費用時，承租人應采用一定的方法加以計算。按照準則的規定，承租人可以采用實際利率法，也可以采用直線法和年數總和法等。在采用實際利率法時，根據租賃開始是租賃資產和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤具體分為以下幾種情況：
1租賃資產和負債以最低租賃付款額的現值為入賬價值，且以出資人的租賃內含利率為折現率。在這種情況下，應以出資人的租賃內含利率為分攤率。
2租賃資產和負債以最低租賃付款額的現值為入賬價值，且以租賃合同中規定的利率作為折現率。在這種情況下，應以租賃合同中規定的利率作為分攤率。
3租賃資產和負債以租賃資產原賬面價值為入賬價值，且不存在承租人擔保余值和優惠購買選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。融資費用分攤率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現值等于租賃資產原賬面價值的折現率。在承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供擔保的情況下，與上類似，在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。
4租賃資產和負債以租賃資產原賬面價值為入賬價值，且不存在承租人擔保余值，但存在優惠購買選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。
5租賃資產和負債以租賃資產原賬面價值為入賬價值，且存在承租人擔保余值。
這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。在承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保或由于在租賃期滿時沒有續租而支付違約金的情況下，在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減少至擔保余值或該日應支付的違約金。
承租人對每期應支付的租金，應按支付的租金金額，借記“長期應付款-應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有履約成本，應同時借記“制造費用”、“管理費用”等科目。同時根據當期應確認的融資費用金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。
4、租賃資產折舊的計提
承租人應對融資租入固定資產計提折舊，主要應解決兩個問題：
1折舊政策
《企業會計準則21號——租賃》規定?對于融資租入資產?承租人應比照自有固定資產對租賃資產計提折舊，計提租賃資產折舊時?承租人應采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的的余額;如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產所有權，應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值。
2折舊期間
確定租賃資產的折舊期間時，應根據租賃合同規定。如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認定承租人擁有該項資產的全部尚可使用年限，因此應以租賃開始日租賃資產的尚可使用年限作為折舊期間;如果無法合理確定租賃期滿時承租人是否能夠取得租賃資產所有權，則應以租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。
5、履約成本的會計處理
履約成本種類很多，對于融資租入固定資產的改良支出、技術咨詢和服務費、人員培訓費等應予遞增延分攤記入各期費用，借記“長期待攤費用”、“預提費用”、“制造費用”、“管理費用”等科目，對于固定資產的經常性修理費、保險費等可直接計入當期費用，借記“制造費用”、“營業費用”等科目，貸記：“銀行存款”等科目。
6、或有租金的會計處理
由于或有租金的金額不確定，無法采用系統合理的方法對其進行分攤，因此在實際發生時，借記“制造費用”、“營業費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
7、租賃期滿時的會計處理
租賃期滿時，承租人通常對租賃資產的處理有三種情況：
1返還租賃資產。借記“長期應付款-應付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產-融資租入固定資產”科目。
2優惠續租租賃資產。如果承租人行使優惠續租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理。如果期滿沒有續租，根據租賃合同要向出租人支付違約金時，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
3留購租賃資產。在承租人享有優惠購買選擇權時，支付購價時，借記“長期應付款-應付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科目;同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關其他明細科目。
8、相關信息的會計披露
承租人應當在財務報告中披露與融資租賃有關的事項，主要有：
1每類租入資產在資產負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值。
2資產負債表日后連續三個會計年度每年將支付的最低付款額，以及以后年度內將支付的最低付款總額。
3未確認融資費用的余額。即未確認融資費用的總額減去已確認融資費用部分后的余額。
4分攤未確認融資費用所采用的方法。如實際利率法、直線法或年數總和法。
二、出租人對融資租賃的會計處理
1、租賃開始日的會計處理
出租人應將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現值之和的差額記錄為未實現融資收益。
在租賃開始日，出租人應按最低租賃收款額，借記“應收融資租賃款”科目，按未擔保余值的金額，借記“未擔保余值”科目，按租賃資產的原賬面價值，貸記“融資租賃資產”科目，按上述科目計算后的差額，貸記“未實現融資收益”科目。
2、初始直接費用的會計處理
出租人發生的初始直接費用，通常包括印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。出租人發生的初始直接費用，應當確認為當期費用。借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
3、未實現融資收益的分配
出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配，確認為各期的融資收入。分配時，出租人應當采用實際利率法計算當期應確認融資收入，在與實際利率法計算結果無重大變化的情況下，也可以采用直線法和年數總和法。
出租人每期收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。同時，每期確認融資租賃收入時，借記“未實現融資收益”科目，貸記“主營業務收入融資收入”科目。
當出租人超過一個租金支付期沒有收到租金時，應當停止確認收入，其已確認的收入，應予轉回，轉作表外核算。到實際收到租金時，再將租金中所含融資收入確認為當期收入。
4、未擔保余值發生變動時的會計處理
出租人應當定期對未擔保余值進行檢查，如果有證據表明未擔保余值已經減少，應當重新計算租賃內含利率，并將本期的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，以后各期根據修正后的投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。如果已經確認損失的未擔保余值得以恢復，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率。其中租賃投資凈額是指，融資租賃中最低租賃收款額與未擔保余值之和與未實現融資收益之間的差額。
由于未擔保余值的金額決定了租賃內含利率的大小，從而決定著融資未實現收益的分配，因此，為了真實反映企業的資產和經營業績，根據謹慎性原則的要求，在未擔保余值發生減少和已確認損失的未擔保余值得以恢復的情況下，都應重新計算租賃內含利率，未擔保余值增加時，不做調整。
期末，出租人的未擔保余值的預計可回收金額低于其賬面價值的差額，借記“遞延收益-未實現融資收益”科目，貸記“未擔保余值”科目。如果已確認的未擔保余值得以恢復，應當在原已確認的損失金額內轉回，科目與前述相反。
5、或有租金的會計處理
或有租金應當在實際發生時確認為收入。借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入-融資收入”
6、租賃期滿時的會計處理
1租賃期滿時，承租人將租賃資產交還出租人。這時有四種情況：
A.存在擔保余值，不存在未擔保余值。
出租人收到承租人交還的資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。
B.存在擔保余值，同時存在未擔保余值。
出租人收到承租人交還的資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“應收融資租賃款”、“未擔保余值”科目。
C.不存在擔保余值，存在未擔保余值。
出租人收到承租人交還的資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“未擔保余值”科目。
D.擔保余值和未擔保余值都不存在。
出租人無需作處理，只需相應的備查登記。
2優惠續租租賃資產。
如果承租人行使優惠續租選擇權，則出租人應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。如果承租人沒有續租，根據合同規定向承租人收取違約金時，借記“其他應收款”，貸記“營業外收入”科目。同時將收回的資產按上述規定進行處理。
3留購租賃資產。
承租人行使了優惠購買選擇權。出租人應該按照收到的承租人支付的購買資產的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收融資租賃款”等科目。
7、相關會計信息的披露
出租人應在財務報告中披露下列事項：
1資產負債表日后連續三個會計年度每年度將收取的最低收款額，以及以后年度內將收取的最低收款總額。
2未確認融資收益的余額。即未確認融資收益的總額減去已確認融資收益部分后的余額。
3分配未確認融資收益所采用的方法。如實際利率法、直線法或年數總和法。
感謝您的閱讀，祝您生活愉快。
