稅務政策調整16篇
稅務政策調整(1)
財政部、國家稅務總局關于調整“兩金”清欠政策的通知
發布部門：財政部 中華人民共和國財政部發布文號：
分類導航：所屬類別：部委行業規章
發布日期：1996-03-30關鍵字：
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各省、自治區、直轄市和計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、分金庫：
根據國務院決定，從1996年起停止征收國家能源交通重點建設基金和國家預算調節基金(以下簡稱“兩金”)。對以前年度各企事業單位、行政機關、社會團體以及部隊欠繳的“兩金”，都應按規定補繳。各級財稅部門應繼續做好欠繳“兩金”的清理入庫工作。現就有關>策通知
如下：
一、1996年國家預算安排的“兩金”清欠收入為15億元。鑒于各地欠繳“兩金”的數額都比較大，且難以確切統計，因此，不再給各地下達“兩金”清欠任務。
二、除實行集中繳庫的單位，如交通、民航、鐵道、軍工、郵電等部門仍執行原辦法外，對1996年各地清欠上來的“兩金”收入，不分隸屬關系，一律實行中央與地方“五五”分成的辦法，即上繳中央財政50%，地方財政留用50%。各地國家稅務局清收各單位以前年度欠繳的
“兩金”收入，即按此比例分別就地繳入中央金庫和地方金庫。
三、對以前年度欠繳的“兩金”，各地不得擅自減免，符合>策規定，確有困難無力補繳的，應按規定的程序報財政部和國家稅務總局審批。
四、考慮到1996年“兩金”清欠的難度和工作量很大，為支持各級財稅部門做好“兩金”清欠工作，確保收入任務的完成，經研究決定，1996年的“兩金”征收業務經費的提取比例由原來的7‰提高到2%，具體提取及分配辦法仍按財政部(89)財綜字第86號文件執行。
五、各級財稅部門要密切配合，通力合作，互相支持，共同做好“兩金”的清欠入庫工作。
六、本通知從1996年3月1日起執行，在此之前已按原比例繳庫的，不再調庫。
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稅務政策調整(2)
預扣預繳
財稅〔2018〕164號 個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知
三、關于保險營銷員、證券經紀人傭金收入的政策
保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經紀人展業成本按照收入額的25%計算。
扣繳義務人向保險營銷員、證券經紀人支付傭金收入時，應按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）規定的累計預扣法計算預扣稅款。
國家稅務總局公告2018年第61號 所得稅扣繳申報管理辦法
第六條?扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。 累計預扣法，是指扣繳義務人在一個納稅年度內預扣預繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額，適用個人所得稅預扣率表一（見附件），計算累計應預扣預繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額，其余額為本期應預扣預繳稅額。余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。 具體計算公式如下： 本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額 累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除 其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。
第八條?扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款： 勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。 減除費用：預扣預繳稅款時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。 應納稅所得額：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表二（見附件），稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。 居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。
第十一條?勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。
國家稅務總局公告2018年第56號 全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告
一、居民個人預扣預繳方法（二）扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，按次或者按月預扣預繳個人所得稅。具體預扣預繳方法如下：
勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
減除費用：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。
應納稅所得額：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。勞務報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預扣率（見附件2《個人所得稅預扣率表二》），稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。
勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數
稿酬所得、特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%
國家稅務總局12366北京納稅服務中心負責人就新個人所得稅法實施首期申報有關問題答記者問
問4：保險營銷員、證券經紀人傭金收入如何預扣預繳個人所得稅？ 答：根據《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅﹝2018﹞164號）文件規定，對保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入，扣繳單位應當按照累計預扣法計算預扣個人所得稅。結合個人所得稅法及其實施條例有關規定，累計預扣法預扣預繳個人所得稅的具體計算公式為： 本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額 累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入額-累計減除費用-累計其他扣除 其中，收入額按照不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額計算；累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的從業月份數計算；其他扣除按照展業成本、附加稅費和依法確定的其他扣除之和計算，其中展業成本按照收入額的25%計算。 上述公式中的預扣率、速算扣除數，比照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》(國家稅務總局公告2018年第61號發布)所附的《個人所得稅預扣率表一》執行。
匯算清繳
國令第707號 人民共和國個人所得稅法實施條例
第二十五條 取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括： （一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元； （二）取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元； （三）納稅年度內預繳稅額低于應納稅額； （四）納稅人申請退稅。 納稅人申請退稅，應當提供其在中國境內開設的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。 匯算清繳的具體辦法由國務院稅務主管部門制定。
專項扣除
國家稅務總局公告2018年第60號 所得稅專項附加扣除操作辦法
第六條?納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得需要享受專項附加扣除的，應當在次年3月1日至6月30日內，自行向匯繳地主管稅務機關報送《扣除信息表》，并在辦理匯算清繳申報時扣除。
國令第707號 個人所得稅法實施條例
第二十八條 居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務人提供專項附加扣除有關信息，由扣繳義務人扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務人減除專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，在一個納稅年度內只能選擇從一處取得的所得中減除。 居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，應當在匯算清繳時向稅務機關提供有關信息，減除專項附加扣除。
稅務政策調整(3)
稅務檢查后帳務調整實例
（實行小企業會計準則）
增值稅部分
根據國家稅務總局《增值稅日常稽查辦法》規定，增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目；待全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶余額，并對該余額進行處理，處理之后，本賬戶無余額。
《企業會計準則》和《小企業會計準則》的規定，沒有“增值稅檢查調整”、“未交增值稅”等賬戶。我們建議增設“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶，與增值稅申報表相銜接，主要涉及增值稅申報表以下幾項：
《小企業會計準則》無“以前年度損益調整 ”科目，但可增設此科目，或者也可以將涉及損益的內容直接計入“_利潤分配---未分配利潤” 科目。
增值稅具體業務實例
1、銷售貨物、提供加工、修理修配勞務未入賬申報（屬帳外循環、漏進漏出）
本年度：
屬于以前年度：
需補入庫，如果有合法憑證可以列支，如果沒有合法憑證再作納稅調整
借：庫存商品
貸：應付賬款（現金）
補出庫
借：以前年度損益調整
借：現金——應收款
貸：以前年度損益調整
應交稅費/增值稅檢查調整
結轉增值稅
借：應交稅費/增值稅檢查調整
貸：應交稅費/未交增值稅/查補增值稅
繳納
借：應交稅費/未交增值稅/查補增值稅
貸：銀行存款
補提附加稅
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費/城建稅及教育費附加
補所得稅
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費/應交所得稅/查補所得稅
將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配
借：利潤分配——未利潤分配
貸：以前年度損益調整
_ 這一會計結轉過程，如果會計上以前年度是虧損，就相應彌補了。
但所得稅上彌補（調增所得額涉及到彌補以前年度虧損），要根據稽查報告調整CTAIS。
調整利潤分配有關數字
借：盈余公積
貸：利潤分配——未利潤分配
企業應設置“以前年度損益調整”科目核算本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項以及本年度發生的調整以前年度損益的事項，包括補繳流轉稅后涉及補繳的城建、教育費附加等，及由于以前年度損益調整增加或減少的所得稅費用，經過上述調整后，應將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，最后調整利潤分配有關數字，如計提的盈余公積等。
屬于本年度：
入庫（看在哪一環節落了）
借：庫存商品（產成品）
貸：應付賬款（生產成本）（現金）
出庫
借：主營業務成本
貸：庫存商品（產成品）
銷售
借：現金
貸：主營業務收入
應交稅費/增值稅檢查調整
結轉增值稅
借：應交稅費/增值稅檢查調整
貸：應交稅費/未交增值稅/查補增值稅
下面查賬后會計調整需補繳的城建、教育費附加及調整的所得稅費用等調賬分錄如上所述，不再一一列示。
2、銷售貨物、提供加工、修理修配勞務未申報（貨物等記在賬內，未作銷售處理）隱匿銷售
屬于以前年度：
借： 應收賬款（現金）
貸：以前年度損益調整
應交稅費/增值稅檢查調整
屬于本年度：
借：應收賬款
貸：主營業務收入
應交稅費/增值稅檢查調整
3、購買虛開的增值稅專用發票進行抵扣
4、購買虛開的運輸發票進行抵扣
意味著沒有真實交易，購買虛開的增值稅專用發票相應的“原材料”等屬于——不真實——需會計調整，相應沖減原會計分錄。
購買虛開的運輸發票也同樣，原來列支的渠道——是“營業費用”、“管理費用”還是“固定資產”——同樣，不真實——需會計調整，相應沖減原會計分錄。
3、購買虛開的增值稅專用發票進行抵扣
如果是本年度，只需：
借：原材料 -10
貸：現金/應付賬款 -10
如果是以前年度，只需做：
借：以前年度損益調整-10
貸：現金/應付賬款 -10
4、購買虛開的運輸發票進行抵扣
本年度：
借：營業費用-10
貸：現金/應付賬款-10
以前年度：
借：以前年度損益調整-10
貸：現金/應付賬款-10
5、取得第三方開具的增值稅專用發票進行抵扣
6、善意取得虛開的專用發票進行抵扣
7、取得第三方開具的運輸發票進行抵扣
8、善意取得虛開的運輸發票進行抵扣
取得第三方或善意取得，會計處理是對的，因憑證不合法只需作納稅調整。
上述6項都是屬扣稅憑證取得不合法。如果取得的進項憑證不合法而企業抵扣了該進項稅，檢查發現后應做如下賬務調整：
以前年度
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費——增值稅檢查調整
本年度
借：原材料、庫存商品、主營業務成本等
貸：應交稅費——增值稅檢查調整
9、將購買超允許抵扣范圍固定資產取得的專用發票進行抵扣
屬抵扣范圍擅自擴大。如用于不動產的方面：
以前年度
借：在建工程、固定資產等
貸：應交稅費——增值稅檢查調整
本年度
借：在建工程、固定資產等
貸：應交稅費——增值稅檢查調整
10、將用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務取得的專用發票進行抵扣
也屬抵扣范圍擅自擴大。企業購進用于非應稅項目的貨物不應抵扣進項稅額，如果企業進行了抵扣，檢查發現后應做如下賬務處理：
以前年度
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費——增值稅檢查調整
本年度
借：應付職工薪酬等
貸：應交稅費——增值稅檢查調整
11、將用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務取得的專用發票進行抵扣
用于免稅項目，一般轉入免稅或非應稅項目的成本。
12、價外費用未計銷項稅額。
如果企業價外向購貨方收取代收款項等符合稅法規定的各種性質的價外費用未計提銷項稅額的，應按新售貨物適用的稅率計算出應補的增值稅后，做如下賬務處理：
借：其他應付款（代收、代墊款項）
貸：應交稅費——增值稅檢查調整
13、視同銷售業務未計銷項稅額。
如果企業將自產的產品用于發放非貨幣性職工薪酬、無償贈與他人等發生的視同銷售業務未計提銷項稅額的，應按當期同類貨物的價格或按組成的計稅價格計算銷售額后計提銷項稅額，并進行如下賬務處理：
借：應付職工薪酬、本年利潤（應計入損益的部分）
貸：應交稅費——增值稅檢查調整
企業所得稅部分
企業所得稅稽查后的賬務調整其實是對“會計差錯”的調整，也就是“錯賬”的調整，“錯賬”既影響會計利潤的正確核算，又可能會影響所得稅的計算。但對會計與稅法產生的差異如會計與稅法選擇的會計處理方法的不一致、稅法限制扣除所影響到的應納稅所得額的調整是不需要調賬的。
1、如果“錯賬”，但不影響影會計利潤，也不影響所得稅，則不是我們這一講稅務檢查調賬的情況。比如：應計入“其他應付款”而錯計“應付帳款”，應計“營業費用”而錯計“管理費用”等。
2、如果“錯賬”，不影響影會計利潤，但影響所得稅，則不需調賬，計算所得稅時注意。
3、如果賬不錯，對當期會計利潤、所得稅都沒影響，但會對以后年度所得稅產生影響。比如：“在建工程”中的不合法憑證。
“在建工程”賬以“白條”列支部分當年不需要調整申報。
企業所得稅具體業務實例
一、少計收入的調帳處理
（一）已實現的銷售收入記入“往來款”賬戶
例：2012年6月，稅務機關對某公司進行納稅檢查，發現該企業2011年度將收到的未開票收入23.40萬元掛在“其他應付款”帳上。
本案例中將收入項目掛在往來賬上，應調增收入20萬元，同時結轉成本18萬元，調增應納稅所得額2萬元，補繳增值稅3.4萬元，補繳所得稅0.5萬元（2×25％=0.5萬元）。同時企業需作以下賬戶調整：
1、調整掛在“其他應付款”帳戶的收入
借：其他應付款 234000
貸：以前年度損益調整——主營業務收入 200000
應交稅費-----增值稅檢查調整 34000
2、補轉成本
借：以前年度損益調整——主營業務成本 180000
貸：庫存商品 180000
3、計提補繳的所得稅
借：以前年度損益調整――所得稅 5000
貸：應交稅費——應交所得稅—查補所得稅 5000
4、實際繳納時
借：應交稅費——應交所得稅—查補所得稅 5000
貸：銀行存款 5000
5、結轉時
借：以前年度損益調整 15000
貸：利潤分配——未分配利潤 15000
（二）將收到的補貼收入計入“盈余公積”
例：2012年6月，稅務機關對某公司進行納稅檢查，發現該企業2011年度收到縣科技局“新產品開發”補貼5萬元，計入“盈余公積”賬。
本案例中，將收到的補貼收入計入“盈余公積”，應調增應納稅所得額5萬元，補繳所得稅1.25萬元（5×25％=1.25萬元）。同時企業需作以下賬戶調整：
1、調整“盈余公積”
借：盈余公積 50000
貸：以前年度損益調整——補貼收入 50000
2、計提補繳的所得稅
借：以前年度損益調整――所得稅 12500
貸：應交稅費——應交所得稅—查補所得稅 12500
（三）下腳料銷售不入帳
例：2012年6月，稅務機關對某公司進行納稅檢查，發現該企業2011年度銷售下腳料未入賬，經核實，2011年共銷售下腳料2萬元，存入老板個人的銀行卡。
本案例中，銷售下腳料未入賬應調增收入2萬元，因為下腳料金額不大，下腳料成本已和其他完工產品一并結轉，故不需補轉成本，應調增應納稅所得額2萬元，補繳增值稅0.34萬元，補繳所得稅0.5萬元（2×25％=0.5萬元）。同時企業需作以下賬戶調整：
1、補記收入
借：現金或銀行存款 23400
貸：以前年度損益調整——主營業務收入 20000
應交稅費——增值稅檢查調整 3400
2、計提補繳的所得稅
借：以前年度損益調整――所得稅 5000
貸：應交稅費——應交所得稅—查補所得稅 5000
（四）營業收入不入賬
即企業取得經營收入不入賬，稅務機關查實后應補繳流轉稅和所得稅，對于帳外經營收入相應的成本實際工作中有二種情況：
1、相應的成本已混在賬內收入中申報扣除，稅收征管法稱為隱匿收入。
例：2012年6月，稅務機關對某公司進行納稅檢查，發現該企業2011年度將銷售產品取得的收入23.4萬元入在小金庫的賬上，其相應成本、費用已混在賬內收入中申報扣除。
本案例中將收入隱匿不報，屬隱匿收入，應補繳增值稅(23.4萬/1.17) ×17%＝3.4萬，所得稅20萬×25%＝5萬。
（1）補記收入
借：銀行存款 234000
貸：以前年度損益調整——主營業務收入 200000
應交稅費——增值稅檢查調整 34000
（2）計提補繳的所得稅
借：以前年度損益調整――所得稅 50000
貸：應交稅費——應交所得稅—查補所得稅 50000
2、相應的成本也不入賬，稅收上稱為賬外經營（體外循環）。
賬外經營，只要有合法的憑證，其相應成本費用可以稅前扣除。
例：2012年6月，稅務機關對某公司進行納稅檢查，發現該企業2011年度將銷售產品取得的收入23.4萬元入在小金庫的賬上，同時將采購材料的成本10萬元(含稅金額)，工資及其他費用5萬元也在小金庫支出。
本案例中將收入、成本費用都隱匿不報，屬帳外經營。根據國稅函[2005]763號《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得的帳外經營部分防偽稅控增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的批復》規定：納稅人采用帳外經營手段進行偷稅，其取得的帳外經營部分防偽稅控專用發票，未按規定的時限進行認證，或者未在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，因此，不得抵扣其帳外經營部分的銷項稅額。所以該企業應補繳增值稅3.4萬元。
所以我們認為企業賬外經營發生的材料成本和其他各項費用是可以扣除的。因此，應調增應納稅所得額5萬元，補繳所得稅1.25萬元（5×25％=1.25萬元）。同時企業需作以下賬戶調整：
1、補記收入
借：銀行存款 234000
貸：以前年度損益調整——主營業務收入 200000
應交稅費——增值稅檢查調整 34000
2、補轉成本、費用
借：以前年度損益調整——主營業務成本 150000
貸：銀行存款 100000
現金 50000
3、計提補繳的所得稅
借：以前年度損益調整――所得稅 12500
貸：應交稅費——應交所得稅—查補所得稅 12500
（五）收回已核銷的應收賬款記入“資本公積”
例：2012年6月，稅務機關對某公司進行納稅檢查，發現該企業2011年度將收到的上年度已作壞帳核銷的應收帳款2萬元記入“資本公積”帳戶。
本案例中將收到的已核銷的壞帳記入資本公積，按《小企業會計制度》規定，已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應按實際收回的金額，借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”。所以，收回的已核銷的壞帳應調增收入2萬元，也即調增應納稅所得額2萬元，補繳所得稅0.5萬元。同時企業需作以下賬戶調整：
1、調整在“資本公積”帳戶的收入
借：資本公積 20000
貸：以前年度損益調整——管理費用 20000
_如適用小企業會計準則，分錄為：
借：資本公積 20000
貸：以前年度損益調整—營業外支出 20000
2、計提補繳的所得稅
借：以前年度損益調整――所得稅 5000
貸：應交稅金——應交所得稅—查補所得稅 5000
3、實際繳納時
借：應交稅金——應交所得稅—查補所得稅 5000
貸：銀行存款 5000
二、多計成本、費用的調賬處理
（一）在“管理費用”中列支代墊運費
例：2008年6月，稅務機關對某公司進行納稅檢查，發現該企業2007年度將支付的代墊運費記入管理費用，金額2萬元。
本案例中將支付的代墊運費計入管理費用，代墊的運費是要銷售方收回的，故應計入“其他應收款”，不得計入當期損益，應調增應納稅所得額2萬元，補繳所得稅0.66萬元（2×33％=0.66萬元）。同時企業需作以下賬戶調整：
1、將代墊運費轉回
借：其他應收款 20000
貸：以前年度損益調整——管理費用 20000
2、計提補繳的所得稅
借：以前年度損益調整――所得稅 6600
貸：應交稅費——應交所得稅—查補所得稅 6600
（二）多結轉材料成本，金額較小
多結轉的材料成本金額較小，根據會計重要性原則，不考慮多結轉的材料成本保留在哪個環節。
例：2012年6月，稅務機關對某公司進行納稅檢查，發現該企業2011年度一次性多結轉成本2萬元。
本案例中多結轉材料成本由于金額較小，按照賬務調整原則，不考慮多結轉的2萬元材料成本是否保留在“庫存商品”還是“生產成本”賬戶。也不考慮當期存、銷比例，而視同產品全部銷售，查增應納稅所得額，補繳所得稅0.5萬元。同時企業需要作以下賬戶調整：
1、轉回原記會計分錄中多結轉的材料成本
借：材料 20000
貸：以前年度損益調整——主營業務成本 20000
2、計提補繳的所得稅
借：以前年度損益調整――所得稅 5000
貸：應交稅費——應交所得稅—查補所得稅 5000
（三）多結轉材料成本，金額較大
多結轉材料成本金額較大，根據會計重要性原則，應考慮多結轉的材料成本是保留在哪個環節上，并要按存銷比例分攤。
例：2012年6月，稅務機關對某公司進行納稅檢查，發現該企業2011年度一次性多結轉耗用材料200萬元，經檢查期末在產品占其10%，庫存商品占其40%，已銷產品占50%。
本案例中當年成本結轉項目金額較大，需按比例在各環節進行分配計算，將多轉的材料成本中影響本年利潤的部分調整本年調增應納稅所得額。
多轉材料的分配計算一般采取逐步分配法或比例分配法，因為比例分配法計算方法簡便，在檢查工作中較為常用，本案例也采用比例分配法，影響本期的應納所得稅額=200×50%×25%=25萬元，同時企業需要作以下賬戶調整：
1、轉回多轉的材料成本
借：材料 2000000
貸：生產成本 （200×10%） 200000
庫存商品 （200×40%） 800000
以前年度損益調整——主營業務成本（200×50%） 1000000
2、計提補繳的所得稅
借：以前年度損益調整――所得稅 250000
貸：應交稅費——應交所得稅—查補所得稅 250000
（四）將屬于固定資產的費用一次攤銷
將屬于資本性支出誤作收益性支出，一次稅前列支。
例：2012年6月，稅務機關對某公司進行納稅檢查，發現該企業2011年6月在管理費用一次性列支電腦一臺，電腦金額0.6萬元。
本案例中，電腦屬于固定資產，不得一次稅前列支。因此，應調增應納稅所得額0.5萬元，2011年7月至12月期間的折舊可以補計0.1萬（按最短3年0.6/36×6），補繳所得稅0.125萬元。同時企業需作以下賬戶調整：
（1）、調整管理費用,補入固定資產
借：固定資產 6000
貸：以前年度損益調整——管理費用 6000
（2）、補提折舊
借：以前年度損益調整——管理費用 1000
貸：累計折舊 1000
（3）、計提補繳的所得稅
借：以前年度損益調整――所得稅 1250
貸：應交稅費——應交所得稅—查補所得稅 1250
（五）應由“在建工程”列支的項目計入成本、費用
例：2012年6月，稅務機關對某公司進行納稅檢查，發現該企業2011年度將工程領用的材料2萬元計入生產成本。
本案例中誤轉材料成本，由于金額較小，按照賬務調整原則，不考慮誤轉的2萬元材料成本是否保留在“產成品”還是“生產成本”賬戶。也不考慮當期存、銷比例，而視同產品全部銷售，查增應納稅所得額，補繳所得稅0.5萬元。同時企業需要作以下賬戶調整：
1、轉回原記會計分錄中誤轉的材料成本
借：在建工程 23400
貸：以前年度損益調整——主營業務成本 20000
應交稅費——增值稅檢查調整 3400
2、計提補繳的所得稅
借：以前年度損益調整――所得稅 5000
貸：應交稅費——應交所得稅—查補所得稅 5000
稅務政策調整(4)
第十章 稅務稽查的賬務調整
(17頁，13097字)
一、賬務調整的基本原則
（一）稅務稽查賬務調整的概念
稅務稽查查賬后的賬務調整，是指納稅人在被依法稅務稽查后，根據《稅務處理決定書》或《稅務行政處罰決定書》，對存在問題的錯漏賬項進行更正和調整。它是執行稅務檢查處理決定的一項重要內容。
作為整頓和規范稅收秩序的強有力手段，打擊涉稅違法活動的一把利劍，稅務稽查是稅收工作的重中之重。通過稅務稽查，會發現納稅人存在的偷漏稅問題。這些問題多數情況是因為賬務處理錯誤造成的。如果檢查后僅僅只補回稅款，不將納稅人錯漏的賬項糾正、調整過來，使錯誤延續下去，隨著時間的推移，勢必會導致新的錯誤，明補暗退的現象必然發生。
【例題1】稅務稽查人員2009年檢查發現某企業2008年管理費用中列支了與生產經營無關的支出——總經理的個人生活費用3萬元，該公司2008年申報應納稅所得額為虧損額1萬元，沒有其他納稅調整事項。
檢查人員如果只對該公司補征稅款(3-1)×25%=0.5（萬元），該公司不對賬務進行調整的話，則該公司2009年補繳稅款時只作會計分錄：
借：應交稅費——應交所得稅 5 000
貸：銀行存款 5000
2009年度所得稅匯算清繳時，該筆稅款極有可能匯總到2009年已繳納所得稅稅額中，抵頂了2009年應納的企業所得稅稅額。并且，該公司2008年虧損1萬元，經過檢查調增所得額后變為盈利2萬元，若不作賬務調整，在2009年所得稅匯算清繳時，該虧損有可能又用2009年所得予以彌補，造成2009年度應納稅所得額的計算錯誤。因此，查賬后的調整賬務，實質上是查賬工作的繼續。不督促納稅人及時正確地調整賬務，就不能真實地反映企業的財務狀況和經營成果，也不能防止新的錯誤發生，也就沒有實現查賬目的，完成查賬任務。
（二）稅務稽查賬務調整的原則
稅務檢查后調整賬務時，應堅持恢復事物的本來面目，錯在哪里，就在哪里糾正，從而消除賬面的虛假數字，真實地反映會計核算情況，使調整賬務后賬面反映的應納稅額與實際的應納稅額相一致。具體來說，稅務稽查調賬的原則，應區別不同年度、不同情況進行不同的處理。其基本的原則和方法如下：
1、本年度錯漏賬目的調整
本年度發生的錯漏賬目，只影響本年的稅收，應按正常的會計核算程序和會計制度，調整與本年度相關的賬目，以保證本年度應交稅費和財務成果核算真實、正確。
對商品及勞務稅、財產稅和其他各稅檢查的賬務調整，一般不需要計算分攤。凡查補本年度的商品及勞務稅、財產稅和其他稅，只需按照會計核算程序，調整本年度相關的賬戶即可。但對增值稅一般納稅人，應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶核算應補（退）的增值稅。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，作和上述相反分錄。全部調賬事項入賬后，應結轉出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。
(1)若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按其借方余額數，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）科目”，貸記本科目。
(2)若余額在貸方，且“應交稅費——應交增值稅”賬戶無余額，按其貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。
(3)若本賬戶余額在貸方，“應交稅費——應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按其貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。
(4)若本賬戶余額在貸方，“應交稅費——應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。
對所得稅檢查的賬務調整，凡查出的會計利潤誤差額，直接通過“本年利潤”科目進行調整，使錯誤問題得以糾正，調整分錄為：
借：有關科目
貸：本年利潤
企業會計錯誤賬項需要調減利潤的，則作會計分錄為：
借：本年利潤
貸：有關科目
計提需要補繳的企業所得稅稅款時，作會計分錄：
借：所得稅（本年利潤）
貸：應交稅費——應交所得稅
繳納企業所得稅稅款時：
借：應交稅費——應交所得稅
貸：銀行存款
2、以前年度錯漏賬目的調整
對上一年度錯漏賬目分下列兩種情況進行調整：
(1)如果在上一年度決算報表編制前發現的，可直接調整上年度賬項，這樣可以應用上述的幾種方法加以調整，對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤“科目核算的內容。
(2)如果在上一年度決算報表編制之后發現的涉稅問題，應當按照簡便實用的原則，按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調整：
①對于不影響上年度稅收的，可以直接進行調整。如：稽查人員發現被查對象上年度錯將用于職工福利支出的費用記入“在建工程”賬戶中，該在建工程尚未完工的，可以直接進行調整。
②不影響上年度的稅收，但與本年度會計核算和稅收有關，可以根據上年度賬項的錯漏金額影響本年度稅收情況，相應調整本年度有關賬項。如上述職工福利支出錯記在建工程的情況，若在建工程在本年度完工轉固定資產，并在本年度計提了折舊額的，該筆錯記的金額就會影響本年度應納稅所得額。
③影響上年度的稅收，且因為財務決算已結束，一些過渡性的集合分配賬戶及經營收支性賬戶已結賬軋平無余額，錯漏賬目的調整，不可能再按正常的核算程序對有關賬戶一一進行調整，一般在當年的“以前年度損益調整”科目、盤存類延續性賬目及相關的對應科目進行調整。
若檢查期和結算期之間時間間隔較長的，可直接調整以前年度損益調整和相關的對應科目，盤存類延續性賬目可不再調整，以不影響當年的營業利潤。
【例題 2]假設年度決算后，查獲山泉酒廠上年11月份銷售糧食白酒20噸，已開出增值稅專用發票，計價款200 000元，增值稅專用發票注明稅款34 000元，該批產品成本價140 000元，糧食白酒消費稅稅率為25%，企業記賬為：
借：銀行存款 234 000
貸：庫存商品 234 000
從本例不難看出，企業外銷售糧食白酒未作銷售處理，以價稅合計金額直接沖減庫存商品，既漏記了銷售收入、銷項稅額和消費稅，又多沖減了庫存商品成本，影響所得稅的正確計算和繳納。因上述錯漏是在企業年度決算后檢查發現的，上年度的“主營業務收入”、“主營業務稅金及附加”賬戶均已結平，就不能再在本年度的“主營業務收入”及“主營業務稅金及附加”等賬戶上反映。因此，應作調整為：
借：庫存商品 94 000
貸：應交稅費——未交增值稅 34 000
——應交消費稅 50 000
——應交所得稅 3 300
以前年度損益調整 6 700
這樣調賬，既跨越了過渡性及經營性收入類賬戶，又調實了延續性賬戶“庫存商品”成本。
二、賬務調整的要求及基本方法
（一）賬務調整的基本要求
稅務稽查賬務調整不是隨意對被查對象賬務處理的更改，而是要遵循一定之規的。稅務稽查賬務調整要能反映原錯漏賬項的來龍去脈，調賬分錄要正確、分明，嚴格體現國家稅收政策，有利于加強企業財務管理，其應遵循的基本要求是：
1、賬務調整要以現行企業會計制度、企業會計準則規定為依據
稅務機關在稅務稽查中發現納稅人存在的涉稅違法事項，并非全部都需要進行稅務稽查賬務調整，是否進行賬務調整，要以現行企業會計制度、企業會計準則的有關規定為依據，以納稅人的涉稅違法事項的原會計處理是否違背了會計制度、會計準則的有關規定為標準。只有納稅人的某項行為違反了稅法的有關規定，并且納稅人對其所作的會計處理不符合有關會計制度、會計準則的有關規定的，才需要進行賬務調整。否則，對那些稅法與會計處理差異事項產生的稅收違法問題，無須進行賬項調整。例如：納稅人在“營業外支出”賬戶中列支的行政性罰款，賬務處理符合會計制度、會計準則有關規定，但是稅法不允許該項費用在企業所得稅前列支，這類事項引發的稅款補征、滯納金及罰款加收，不需要實施稅務稽查賬項調整。
2、賬務處理的調整要與會計原理相符合
會計核算方法是一個嚴密、科學的體系，運用會計科目，編制會計分錄都要有具體的規則，不僅日常的會計核算必須按其基本原則進行，而且在對稅務檢查中發現的錯誤賬務處理進行糾正和調整做出新的會計處理時，也必須符合會計核算的基本原理。
．保持會計資料真實性
錯誤賬務處理，往往會影響諸多環節和不同時期。為保持會計核算資料的真實性，必須要求查獲額影響到哪一個環節，就要分配到哪一個環節，并把賬務調整到哪一個環節。即使查獲額不影響當期利潤，也要進行賬務調整。
．平行調整
按會計制度要求，在會計核算中，記賬要平行登記。同樣，在調賬時也要在調整總賬賬戶的同時調整明細賬，只有這樣才能保持對明細賬的駕馭關系。
．簡便易行
調整錯賬的方法應從實際出發，簡便易行。既要做到賬實一致，反映查賬的結果，又要堅持從簡賬務調整的原則。在賬務調整方法的運用上，能用補充調整法則不用沖銷調整法，盡量做到從簡適宜。
(二)賬務調整的基本方法
稅務稽查人員對被查對象的涉稅問題進行賬務調整時，根據查出涉稅問題的不同，可以使用不同的方法。賬務調整的基本方法主要有：
1、紅字調賬法
紅字調賬法就是先用紅字編制與原分錄經濟內容相同、數額相等的會計分錄，沖銷原有的記錄，然后再用藍字編制正確的會計分錄。
紅字調賬法適用于錯用會計科目及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般在錯賬發生當月及時調整，或者發現錯誤且沒有影響后續核算的情況下，多使用紅字調賬法。
【例題3]A公司11月份在計提本公司職工食堂人員的工資時，錯將其工資計入了“管理費用”科目，金額共計16 000元，公司會計處理如下：
借：管理費用 16 000
貸：應付職工薪酬——工資 16 000
根據有關規定，公司職工食堂人員的工資應從“應付福利費”列支，不應當計入“管理費用”，減少了應納稅所得額。
如用紅字調賬法進行調賬，則調賬分錄如下：
借：管理費用 16000
貸：應付職工薪酬——工資 16000
借：應付職工薪酬——應付福利費 16 000
貸：應付職工薪酬——工資 16 000
【例題 4] 某制藥廠為一般納稅人，12月份將自產藥品一批用于對外捐贈，該批產品成本80 000元，對外不合稅售價100 000元。該廠記賬分錄如下：
借：營業外支出 117 000
貸：庫存商品 117 000
該賬務處理，錯誤在于錯用會計科目，違反了會計制度規定，兩個本無對應關系的賬戶發生聯系，少計了銷售收入、增值稅銷項稅額，并虛減了“庫存商品”成本，使得會計、稅收核算都出現了錯誤。若用紅字調賬法進行調整，調整分錄如下：
借：營業外支出 117000
貸：庫存商品 117000
借：營業外支出 117 000
貸：主營業務收入 100 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17 000
借：主營業務成本 80 000
貸：庫存商品 80 000
紅字調賬法還用于會計分錄正確，但數額超過正確金額的特殊情況的調賬。
【例題5】 某工業企業將自制產品用于建造固定資產，所用產品的成本為30 000元，不含稅銷售價為40 000元，增值稅稅率為17%，企業賬務處理為：
借：在建工程 46 800
貸：庫存商品 40 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6 800
企業將自產的應納增值稅的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅，此筆賬的會計科目運用是正確的。但企業所得稅對此筆業務不作銷售處理，“在建工程”不能按增值稅的視同銷售金額記賬，且“庫存商品”貸方也多轉了成本。應作賬務調整分
錄如下：
借：在建工程 10000
貸：庫存商品 10000
2、補充調整法
對應作出調整的賬目，屬于遺漏經濟事項或少記金額的，可按會計核算程序用藍字編制補充遺漏事項或少記金額的會計分錄進行調整，以更正錯賬。它適用于漏記或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。
【例題6】稅務稽查人員在對某公司當年的納稅情況進行檢查時，發現該公司5月份將自產的產品發放給職工，產品成本100 000元，對外售價150 000元，該公司的賬務處理為：
借：應付職工薪酬——應付福利費 117 000
貸：主營業務收入 100 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17 000
借：主營業成本 100 000
貸：庫存商品 100 000
該企業次項業務的會計處理在會計科目及其對應關系上沒有錯誤，只是核算的金額不正確，少記了收入50 000元，銷項稅額8 500元，只需要用補充調整法進行調整：
借：應付職工薪酬——應付福利費 58 500
貸：主營業務收入 50 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500
3、綜合調整法
綜合調整法是補充調整法與沖銷調整法的綜合運用。企業賬務差錯主要是用錯會計科目，一方面是應適用的科目沒有使用，另一方面是使用了不應適用的會計科目。運用綜合調賬法就是對前者采用藍字金額進行補充登記，對后者采用反向登記予以沖銷，兩者結合構成一套調整分錄。這種調賬方法是稅務稽查后調整賬務的主要方法，但使用中必須保證賬賬之間勾稽關系準確。
【例題7】 稅務稽查人員在檢查B公司的納稅情況時，發現該公司7月份銷售一批自產產品取得貨款35 100元，未計收入，公司賬務處理為：
借：銀行存款 35 100
貸：應付賬款 35 100
這筆業務將本該記“主營業務收入”的銷售業務掛在往來賬上，少計收入、少繳稅款，而增加了負債——“應付賬款”。因此，賬務調整要做到增加“主營業務收入”、“應交稅費”，減少負債“應付賬款”。
借：應付賬款 35 100
貸：主營業務收入 30 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅金） 5 100
【例題 8]某機械加工廠為增值稅一般納稅人，10月購進一批貨物發放職工過中秋節，取得增值稅專用發票，記載購進金額50 000元，稅額8 500元。該加工廠會計處理為：
借：原材料 50 000
應交稅費——應交增值稅．（進項稅額） 8 500
貸：銀行存款 58 500
該筆業務的賬務處理錯誤將用于職工福利的購進商品計入原材料，同時進行了進項稅額抵扣，其結果一方面會減少當期應交增值稅；另一方面會加大材料購進成本，影響后期應納稅所得額和應交所得稅。此項業務若是在當期被發現，可以用紅字調賬法調賬；若是前期發生的，可以運用綜合調整法，應對該加工廠的錯賬作出如下調整：
借：應付福利費 58 500
貸;原材料 50 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 8 500
三、 各稅種賬務調整
（一）增值稅賬務調整
增值稅檢查后的賬務調整，應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目；
【例題9】稅務稽查人員在對某公司2009年進行納稅檢查時，發現該公司某記賬憑證的內容如下：
借：銀行存款 8 190
貸：應付福利費 8 190
后附原始憑證兩張，一張現金存款單，注明將8 190元現金存入銀行，一張自制收款單，注明收到李某上交的車間下腳料銷售款8 190元。
根據原始憑證，判斷出此筆業務是銷售下腳料收入掛入福利費中，少計收入，少繳增值稅1 190元（8 190÷l. 17×17%=1190）。
若稽查人員是在2009年發現的該筆錯記業務，則調整分錄應為：
借：應付福利費 8 190
貸：其他業務收入 7 000
應交稅費——增值稅檢查調整 1 190
借：應交稅費——增值稅檢查調整 1 190
貸：應交稅費——未交增值稅 1 190
若稽查人員是在2009年以后的年度發現該筆錯記業務的，則調賬分錄應為：
借：應付福利費 8190
貸：以前年度損益調整 7000
應交稅費——增值稅檢查調整 1190
借：應交稅費——增值稅檢查調整 1190
貸：應交稅費——未交增值稅 1190
實際補繳該筆增值稅時，該公司應作分錄：
借：應交稅費——未交增值稅 1190
貸：銀行存款 1190
（二）消費稅賬務調整
由于應納的消費稅款記入“營業稅金及附加”明細賬，并在月末轉入“本年利潤”明細賬進行利潤核算，所以消費稅稽查中的查獲額會影響當期利潤，在涉及賬務調整時，是本年度還是以前年度發現的消費稅問題，賬務調整的處理方法并不一致。
1、本年度錯賬的賬務調整
對本年度稅務檢查發現的消費稅涉稅問題，其查獲額一般按當期收入進行賬務處理。
【例題 10】某市稅務稽查局2011年對某汽車廠2009至2010年納稅情況進行了檢查，在檢查中發現了涉稅問題的重要線索，經稅務稽查局局長批準，稽查人員擴充檢查了該汽車廠2011年的納稅情況，最后，發現該汽車廠2011年銷售某車型的轎車在正常售價之外加收了數額不等的提車費，計入其他業務收入，企業會計分錄為：
借：銀行存款 1 404 000
貸：其他業務收入 1 404 000
企業既沒有計算繳納增值稅，也沒有計算繳納消費稅。
稽查人員計算該汽車廠應補繳增值稅：
1 404 000÷(1+1704)×17%=204 000(元)
應補繳消費稅：
1404 000÷(1+17%)×8%=96 000（元）
賬務調整如下：
借：其他業務收入 1 404 00
貸：主營業務收入 1 200 000
應交稅費——增值稅檢查調整 204 000
借：應交稅費——增值稅檢查調整 204 000
貸：應交稅費——未交增值稅 204 000
借：主營業務稅金及附加 96 000
貸：應交稅費——應交消費稅 96 000
補繳稅款時：
借：應交稅費——未交增值稅 204 000
應交稅費——應交消費稅 96 000
貸：銀行存款 300 000
2、以前年度錯賬的賬務調整
對稅務稽查發現以前年度的涉及消費稅的錯漏問題，補繳或退還的消費稅金額貸記或借記“應交稅費——應交消費稅”，相對應的科目一般不再記入“營業稅金及附加”明細賬，而是通過“以前年度損益調整”明細賬調整。涉及其他損益類科目的，也都調整“以前年度損益調整”。
【例題11】某卷煙廠2010年12月用自產甲類卷煙5 000條與某包裝材料廠生產的包裝物進行交換，雙方均為開具發票，只開具了自制收據。該批甲類卷煙市場價585 000元，生產成本180 000元。卷煙廠會計處理為：
借：周轉性材料——包裝物 585 000
貸：庫存商品 585 000
2011年4月，稽查人員進行納稅檢查時發現該項業務，確認該卷煙廠少計了銷售收入，少繳了增值稅、消費稅。
應補繳增值稅：
585 000÷(1+17%)×17%=85 000(元)
應補繳消費稅：
585 000÷(1+17%)×56%+5 000÷250×150=283 000(元)
稽查人員責成該卷煙廠補繳增值稅、消費稅，并要求作調賬分錄如下（稽查人員作出稅務處理、處罰決定時，該卷煙廠2010年度的決算報表已編制完成）：
借：庫存商品 405 000
貸：以前年度損益調整 37 000
應交稅費——增值稅檢查調整 85 000
——應交消費稅 283 000
借：應交稅費——增值稅檢查調整 85 000
貸：應交稅費——未交增值稅 85 000
繳納增值稅、消費稅時：
借：應交稅費——未交增值稅 85 000
——應交消費稅 283 000
貸：銀行存款 368 000
（三）企業所得稅賬務調整
對企業所得稅的檢查所發現的涉稅問題，都會涉及損益類科目，因此，對企業所得稅稽查的查獲額也要分本年度的和以前年度查獲額分別進行調賬。
1、查獲額為本年度的調賬方法
在對企業所得稅的稽查中，若是對本年度查獲額進行賬務處理，可以直接調整錯賬本身。
【例題12] 2011年10月，某市國稅稽查局在對某企業2008年至2011年6月的納稅情況進行檢查時，發現該企業自2011年3月份開始，將下屬分廠、車間的管理用固定資產的折舊改變計提分配方法。2011年3月以前的會計處理為：
借：制造費用 800 000
貸：累計折舊 800 000
自2011年3月開始，其會計處理為：
借：管理費用 800 000
貸：累計折舊 800 000
經稅務稽查人員核實確認，6月底該企業“生產成本”期末余額4 000萬元，“庫存商品”期末余額6 000萬元，“主營業務成本”3月至6月共計30 000萬元。
稅務稽查人員認為該企業將本該在制造費用列支的車間管理用固定資產折舊直接計入期間費用——“管理費用”，虛增當期稅前列支的費用，減少了應納稅所得額，應當計算補繳稅款，納稅影響額計算如下：
錯誤折舊金額=80萬元×4=320（萬元）
分配率=320÷(4 000+6 000+30 000)=0.8%
生產成本應增加=4 000×0.8%=32（萬元）
庫存商品應增加=6 000×0.8%=48（萬元）
主營業務成本應增加=30 000×0.8=240（萬元）
則調賬分錄為：
借：主營業務成本 2 400 000
庫存商品 480 000
生產成本 320 000
貸：管理費用 3 200 000
借：管理費用 3 200 000
貸：主營業務成本 2 400 000
本年利潤 800 000
稅務稽查人員也可以直接調整“本年利潤”明細賬，使稽查結果更加一目了然：
借：庫存商品 480 000
生產成本 320 000
貸：本年利潤 800 000
2、查獲額為以前年度的調賬方法
稅務稽查人員對以前年度的企業所得稅納稅情況進行檢查，發現的涉稅問題進行調賬處理時，對需要調增的收入額記入“以前年度損益調整”的貸方，需要調減的成本、費用額記入“以前年度損益調整”的借方，應補繳的企業所得稅也計入該賬戶的借方，其他非損益類賬戶的調整金額直接調整相關賬戶。
【例題13】某企業2010年將自用小轎車一輛轉讓給甲公司，用于抵償欠甲公司的貨款16. 38萬元。該自用小轎車原值25萬元，已提折舊12.5萬元，該企業會計分錄如下：
借：固定資產清理 125 000
累計折舊 125 000
貸：固定資產 250 000
借：應付賬款 163 800
貸：固定資產清理 125 000
其他應付款 38 800
稅務稽查人員于2011年9月對該企業進行納稅檢查，確認該筆業務少計收入，少繳了稅款。
少繳增值稅=163 800÷(1+4%)×4%×50%=3150（元）
少繳城市維護建設稅及教育費附加=3 150×(7%+3%)=315（元）
少繳所得稅= (163 800-3150-315-125 000)×25%=8 833. 75（元）
應做調賬分錄：
借：其他應付款 38 800
貸：以前年度損益調整 26 510. 25
應交稅費——增值稅檢查調整 3 150
——應交城市維護建設稅 220. 50
——應交教育費附加 94. 50
——應交所得稅 8 833. 75
【例題14】稅務檢查人員2011年對某公司2010年度的納稅情況進行檢查時，發現該公司2010年度新建一條生產線（至2011年底尚未完工），為新建該生產線，公司向銀行借入了專項借款，但是2010年度該公司發生的全部利息都計入了當期“財務費用”賬戶中。稅務稽查人員對該公司應當資本化的利息支出進行了重新計算，確認應當資本化利息為180 000元，應補繳企業所得稅45 000元。
稽查人員責令該公司作調整分錄如下：
借：在建工程 180 000
貸：以前年度損益調整 135 000
應交稅費——應交所得稅 45 000
在進行企業所得稅的稽查及賬務調整中，需要注意的是，被查對象的有些涉稅錯弊是由于稅法與會計制度、會計準則的規定不一致產生的，即通常所說的會計與稅法的差異，這樣的錯弊只需要計算補繳稅款，無需調整被查對象的賬務。
【例題15】稅務機關經檢查發現某企業上年度支付非廣告性質贊助費10 000元列入營業外支出，其會計處理為：
借：營業外支出 10 000
貸：銀行存款 10 000
在企業所得稅納稅申報時，該企業未對這項業務進行納稅調增處理。
根據《企業所得稅法》及相關規定，企業發生的非廣告性質的贊助支出不得在所得稅前列支，該項業務造成少計應納稅所得額10 000元，應補繳企業所得稅2 500元。但是，企業對該項業務的會計處理是正確的，沒有違反會計制度及會計準則的有關規定，因此該項業務不需要調整賬務，只需計算補繳稅款。
借：以前年度損益調整 2 500
貸：應交稅費——應交所得稅 2 500
借：應交稅費——應交所得稅 2 500
貸：銀行存款 2 500
四、查獲額的分配
查獲額是指稅務檢查中查出的使稅基減少的差錯額。查獲額的分配是在對企業進行所得稅各環節檢查中普遍存在的問題，它涉及查獲額入庫的時間和有關財務調整。
（一）查獲額的劃分
在所得稅的稅務檢查中，在企業會計處理的各個環節，都能發現由于核算不準而影響所稅的正確性情況。對查出的查獲額是否都可以直接作為查獲的應稅所得額征收所得稅，這需要將查獲額按對當期應納稅所得額的影響進一步劃分為絕對查獲額和相對查獲額。
1、絕對查獲額
要查獲額中，直接影響當期應納稅所得額的部分叫做絕對查獲額，應全部調增當期應納稅所得額，計算補交稅額，并調整賬務。如2012年稅務機關對某企業上年（2011年）所得稅納稅情況進行檢查，發現企業將稅收罰款10萬元計入營業外支出賬戶，并在納稅申報時未作應納稅所得額的調整處理。這種查獲額是絕對查獲額，應將查獲額直接作為查獲的應納稅所得額并計算應補交稅款，同時進行賬務調整。根據上述數據該企業應補交的稅款為2.5萬元（10萬元×25%）：
借：以前年度損益調整 25000
貸：應交稅金——應交所得稅 25000
借：應交稅金——應交所得稅 25000
貸：銀行存款 25000
2、相對查獲額
相對查獲額是查獲對當期企業利潤或應納稅所得額產生部分或間接的影響，同時對以后納稅年度的應納稅所得額或會計利潤也會產生一定影響。如：某稅務稽查局2012年對某企業2011年所得稅稽查中，發現企業在2011年12月份庫存商品成本中多轉金額為10萬元，而企業當期庫存商品50%實現銷售，在此例中，查獲額為10萬元，而10萬元除對當期（2011年12月份）會計利潤和應納稅所得額產生影響外，還會對以后期間（2011年12月后）的會計利潤和應納稅所得額產生影響。因此相對查獲額處理比較復雜，必須按不定期原則，采取一定的方法在
各期間進行分配。
（二）、查獲額分配原則
相對查獲額存在著一定的“時間性差額”，針對相對查獲額的特點，本著簡便合理的原則，應區別不同情況進行處理。
1、相對查獲額較大，影響當期利潤部分也較大的，以及雖然相對查獲額不算大，但涉及法律定案或企業要求具體進行分配的，這類情況可適用逐步分配法按生產步驟較細致地進行計算分配。
2、相對查獲額一般，對當期利潤影響也一般的，這種情況則可適用比例
配法從簡計算分配。
3、相對查獲額較小，影響當期利潤也較小的，可以不再分配，全部作為當期查增應納稅所得額。
（三）、查獲額分配方法
查獲額的分配方法，主要介紹逐步分配法和比例分配法兩種。
1、逐步分配法
逐步分配法是將查獲額按照材料、生產成本、庫存商品、銷售等核算程序，將相對查獲額分配攤入各環節中，以求出影響當期利潤和應納稅所得額的一種方
法。它適用于體現原材料、生產成本、庫存商品等賬戶中的有關問題，在沒有全部實現產品銷售、不完全影響當期利潤和應納稅所得額的情況下采用這種方法。其基本方法是：按物資采購、庫存材料、生產成本、庫存商品銷售的核算程序，依次按月逐步進行分配。體現在銷售環節應承擔的查獲額，作為所得稅的補稅的依據；體現在其他環節的查獲額均作為調整賬戶的數據，計算公式：
分配給下一個程序的查獲額-[本環節當月轉出數÷（本環節當月轉出數+
本環節當月結存數）]×需分配的查獲額
分配給本環節調賬查獲額=[本環節當月轉出數÷（本環節當月轉出數+本
環節當月結存數）]×查獲額
【例16】 2011年在檢查某企業上半年所得稅時，發現6月份制造費用中的
攤銷費用有應由7、8月份分攤的預付電費64000，不應列支。該企業第二季度賬
面資料如下表：
解
（1）.6月份需要分配基本生產中的查獲額為64000元。
生產成本轉產成品應分配查獲額=[ 300000÷(300000 +100000)]×64000
= 48000（元）
生產成本月末結存應分配查獲額= [100000÷(300000 +100000)]×64000
= 16000（元）
庫存產品轉銷售成本應分配查獲額=[ 250000÷(250000+125000)]×48000=32000（元）
庫存產品月末結存應分配查獲額= [125000÷(250000 +125000)]×64000
= 16000（元）
（2）. 7月份需要分配數為基本生產上月結存內應分攤的16000元，庫存產品上月結存應分攤的16000元及本月轉入庫存產品所需計入的查獲額。
基本生產轉產成品應分配查獲額=￡225000÷(225000 +75000)]x16000=
12000（元）
生產成本月末結存應分配查獲額=[ 75000÷(225000 +75000)]×16000：
4000（元）
庫存產品轉銷售成本應分配查獲額=[ 175000÷(175000+175000)]×
[28000×(16000 +12000)]=14000（元）
庫存產品月末結存應分配查獲額= [175000÷(175000 +175000)]×[28000
(16000 +12000)]=14000（元）
（3）. 8月份需要分配數為基本生產上月結存內應分攤的4000元。庫存產品上月結存應分攤的14000元，及本月轉入庫存產品所計入的查獲額。
基本生產轉產成品應分配查獲額=[ 165000÷(165000 +55000)]×4000：
3000（元）
生產成本月末結存應分配查獲額= [55000÷(165000 +55000)]×4000：
1000（元）
庫存產品轉銷售成本應分配查獲額=[ 200000÷(200000+140000)]×
[17000×(14000 +3000)]=10000（元）
庫存產品月末結存應分配查獲額= [140000÷(200000 +140000)]×[17000
×(14000 +3000)]=7000（元）
通過上述分配計算過程，可以看出，凡各月庫存產品結轉銷售成本與應分配查獲額之和即為所得額查增數額，應據以計算補交稅款。生產成本最終月份應分配查獲額與庫存產品最終月份結存應分配查獲額均為相對查獲額（即需調整賬戶數）。
(1)查增應納稅所得額為32000（6月）+14000（7月）+10000（6月）=56000
元：
(2)生產成本賬戶應調減1000元：
(3)庫存商品賬戶應調減7000元；
審查后應作賬務調整分錄如下：
借：待攤費用 64000
貸：生產成本 1000
本年利潤 56000
庫存產品 7000
借：所得稅 18480
貸：應交稅金——應交所得稅 14000
借：應交稅金——應交所得稅 14000
貸：銀行存款 14000
2、比例分配法
比例分配法是指把查獲額在各環節期末結存數與庫存產品累計結轉銷售成本數按比例進行分配。這種分配方法具有計算簡單、適用面廣等特點。其基本內容是：先計算出查獲額統一分配率，然后再以各環節的結存額乘以分配率，得出各環節應承擔的相對查獲額。其中以累計結轉銷售成本數乘以分配率，即為銷售環節應承擔的查獲額，在增加利潤補稅以及調賬方面與前一方法相同。
計算程序及公式：
查獲額統一分配率：[查獲額÷（各環節期末結存數之和+庫存產品累計結轉銷售成本數）] x100%
某環節應分配的查獲額=某一環節結存數×分配率
查增利潤額=庫存產品累計結轉銷售成本×分配率
【例17】 （仍以前題為例）在企業“制造費用”賬戶檢查出的查獲額為64000元，本月末基本生產帳戶結存55000元，庫存產品結存140000元，本月庫存產品累計結轉銷售成本額625000元。按上述資料對查獲額按比例分配法進行分配如
下：
分配率：[ 64000÷(55000 +140000 +625000)]×100%=7.8%
(1)生產成本期末結存應分配=55000×7.8% =4280（元）
(2)庫存產品期末結存應分配額=140000 ×7.8% =10920（元）
(3)庫存產品累計結轉銷售成本分配額=625000×7.8%=48750（元）
通過上述分配計算過程可以看出，庫存產品結轉銷售成本與應分配額，用6至8月份累計結轉銷售成本數乘以分配率，一次即可算出絕對查獲額（即增加所得額）。而某一環節的調整相對查獲額，均可用某環節期末結存乘以分配率，亦可一次算出某一環節調賬的相對查獲額。
分配結果是：
(1)查增應納稅所得額為48750元。
(2)生產成本賬戶應調減數4280元；
(3)庫存產品賬戶應調減數10920元
審查后應作賬務調整分錄如下：
借：待攤費用 64000
貸：生產成本 4280
庫存產品 10920
本年利潤 48800
（如果資料為上年，則調整分錄為以前年度損益調整）
借：所得稅 12200
貸：應交稅金——應交所得稅 12200
借：應交稅金——應交所得稅 12200
貸：銀行存款 12200
稅務政策調整(5)
國家稅務總局4月1日起調整普通發票退稅政策
作者：泰瑞
作者機構：無
來源：稅收征納
ISSN：1007-3345
年：2005
卷：000
期：004
頁碼：38
頁數：1
中圖分類：F812.42
正文語種：CHI
關鍵詞：國家稅務總局;普通發票;退稅政策;出口貨物;出口企業;國稅;辦理
摘要：近日，國家稅務總局發布《關于調整憑普通發票退稅政策的通知)(國稅函[2005]248號)，調整出口企業出口貨物憑普通發票辦理退(免)稅的規定。
稅務政策調整(6)
? 香港公司稅務政策及優惠
香港公司稅務政策與稅率：
低稅環境有利發展，香港稅率低、稅種少，國際上有許多機構利用香港的稅務優勢達到合理避稅；我們在香港注冊成立公司[>稅務局地域來源征稅原則簡介: >
稅務政策調整(7)
談稅務審計后的賬務調整
作者：高文光;鄭芳芳
作者機構：遼寧工程技術大學技術與經濟學院,123000;遼寧工程技術大學技術與經濟學院,123000
來源：農村經濟與科技
ISSN：1007-7103
年：2007
卷：018
期：008
頁碼：111-112
頁數：2
中圖分類：F2
正文語種：chi
關鍵詞：稅務審計;賬務調整;調賬方法
摘要：為了真實反映企業財務狀況和經營成果,防止新的、重復的錯誤發生,必須做好稅務審計后的賬務調整工作,使錯賬得以真正糾正.對錯賬的調整,應根據錯賬事項的所屬時期、問題性質以及會計科目處理的要求進行確定.現行會計制度對有關企業日后調賬所運用的會計科目做了規定,在稅務稽查后調賬應依據執行.但是稅務審計調賬中涉及的一些具體問題應靈活掌握.
稅務政策調整(8)
住房公積金政策的調整勢在必行
作者：楊梅;
作者機構：珠海技師學院,廣東珠海519020;
來源：廣東職業技術教育與研究
ISSN：1674-859X
年：2015
卷：000
期：002
頁碼：P.187-188
頁數：2
中圖分類：F293.3
正文語種：CHI
關鍵詞：住房公積金;增值收益;住房儲蓄銀行
摘要：已經實施了12年的住房公積金政策，伴隨著近年來房價的瘋狂上漲，早已暴露出公積金繳納比例與貸款人數比例偏低、被挪作他用以及使用功能弱化等諸多問題。國家必須加以改革完善。使之與和諧社會和國民經濟的長效發展機制相適應。
稅務政策調整(9)
國家稅務總局關于調整憑普通發票退稅政策的通知
【法規類別】稅收優惠發票管理
【發文字號】國稅函[2005]248號
【失效依據】國家稅務總局關于發布《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》的公告(一)
【發布部門】國家稅務總局
【發布日期】2005.03.24
【實施日期】2005.04.01
【時效性】失效
【效力級別】部門規范性文件
國家稅務總局關于調整憑普通發票退稅政策的通知
（國稅函[2005]248號 2005年3月24日）
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
《國家稅務總局關于印發〈稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2004〕153號）下發后，總局決定調整出口企業出口貨物憑普通發票辦理退（免）稅的規定。現將有關事項通知如下：
一、《國家稅務總局關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發〔1994〕0
稅務政策調整(10)
建筑業各項稅收政策解讀
（一）建筑業營業稅
1、稅目及稅率
建筑業，是指建筑安裝工程作業，建筑業稅目的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。建筑業稅目適用3%營業稅稅率。
2、計稅營業額
除《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。
《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：（一）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
新《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則與原規定相比，有所變化。對施工方提供的設備不再扣除，而應征收營業稅，建設方提供的設備的價款可以扣除，扣除范圍在國家稅務總局未明確之前，暫按《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）、《江蘇省地方稅務局關于進一步明確建筑業營業稅計算依據的通知》（蘇地稅發[2003]238號）文件列舉的設備予以扣除。
根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十六條、《關于公布若干廢止和失效的營業稅規范性文件的通知》（財稅[2009]61號），裝飾勞務的計稅營業額適用《中華人民共和國營業稅暫行條例》第五條規定，計稅營業額應包括為納稅人提供應稅勞務收取的全部價款和價外費用。
應用示例：2010年，甲房地產企業與乙建筑企業簽訂建筑工程合同，工程合同金額2000萬，其中：乙建筑企業在建筑施工過程中為該工程提供一臺通用機械輸送機，價值200萬。此外，甲房地產企業自行購買建筑材料200萬，供乙建筑企業用于該工程。乙建筑企業營業稅應該如何計算？
乙建筑企業計稅營業額：2000萬+200萬=2200萬元。施工方乙建筑企業提供的設備200萬不應扣除。無論建設方、建筑施工方如何進行賬務處理、如何結算，建筑施工方繳納建筑業營業稅的計稅依據均應包括建設方提供建筑用材料的價款在內，即建設方甲房地產企業提供的甲供材料200萬應計入計稅營業額。因此，乙建筑企業應按2200萬×3%=66萬計算繳納建筑業營業稅。
3、納稅義務發生時間
《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二十五條，納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。原建筑企業采用預收款方式提供建筑業勞務的，預收時不征收營業稅。而自2009年1月1日起，建筑企業預收款也要繳納營業稅，納稅義務時間比原規定提前。
（二）建筑業城市維護建設稅
境內除外商投資企業、外國企業和外籍個人外所有繳納增值稅、營業稅、消費稅（簡稱“三稅”）的單位和個人是城市維護建設稅的納稅義務人。城市維護建設稅以納稅人實際繳納的“三稅”稅款為計稅依據。納稅人所在地在市區的稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮的稅率為5%；納稅人所在地在不在市區、縣城、鎮的稅率為1%。
（三）建筑業印花稅
建筑安裝業適用“建筑安裝工程承包合同”印花稅稅目，合同雙方各按工程結算收入的萬分之三計算繳納印花稅。其他稅目按《中華人民共和國印花稅暫行條例》及相關規定執行。
（四）建筑業房產稅
對建筑企業的房產，房產稅有兩種計稅方式：房屋自用的以房產原值減除30%后的余值為計稅依據，稅率為1.2%；房屋出租的以房產租金收入為計稅依據，稅率為12%。
（五）建筑業城鎮土地使用稅
城鎮土地使用稅是對城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，按其實際占用土地面積而征收的一種稅。自2007年1月1日起，根據《財政部 國家稅務總局關于房產稅 城鎮土地使用稅有關政策的通知》（財稅[2006]186號）：以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。
（六）建筑業個人所得稅
根據《國家稅務總局關于印發〈建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[1996]127號）：建筑安裝業，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業。從事建筑安裝業的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務人。其從事建筑安裝業取得的所得，應依法繳納個人所得稅。
1、承包建筑安裝業各項工程作業的承包人取得的所得，應區別不同情況計征個人所得稅：經營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協議）規定、將一部分經營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業單位的承包經營、承租經營所得項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。
2、從事建筑安裝業的個體工商戶和未領取營業執照承攬建筑安裝業工程作業的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業實行個人承包后工商登記改變為個體經濟性質的，其從事建筑安裝業取得的收入應依照個體工商戶的生產、經營所得項目計征個人所得稅。
3、從事建筑安裝業工程作業的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務報酬所得項目計征個人所得稅。
對于異地建筑安裝，根據《江蘇省地方稅務局關于建筑安裝業個人所得稅有關問題的通知》（蘇地稅發[2007]71號），在我省境內異地從事建筑安裝工程作業的單位和個人，應在工程作業所在地扣繳（繳納）個人所得稅，機構所在地主管稅務機關不得重復征收。個人所得稅征收時，有查賬征收和核定征收兩種：
1）異地從事建筑安裝工程作業的單位和個人，財務會計制度較為健全、能夠準確、完整地進行會計核算的，經工程作業所在地主管稅務機關審定同意，其應扣繳（繳納）的個人所得稅實行查帳征收。
2）對于未設立會計賬簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，其個人所得稅由主管稅務機關實行核定征收。其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價款的1%。
（七）建筑業企業所得稅
跨地區經營的建筑企業，企業所得稅征收管理較為復雜。實行總分機構體制的跨地區經營建筑企業應執行《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2008]28號）文件規定，按照“統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。以下從企業所得稅預繳、企業所得稅匯算清繳、外出經營稅收證明開具及征收方式四個方面概括總結。
1、企業所得稅預繳
經營主體
納稅地點
預繳辦法
總機構
總機構
所在地
國稅發[2008]28號、蘇國稅發[2008]42號、國稅函[2010]156號、蘇國稅發[2010]108號
二級分支機構
跨省
就地預繳
國稅發[2008]28號
省內跨地區
由總機構
統一預繳
蘇國稅發[2008]42號
總機構直接管理的跨地區設立的項目部
跨省
就地預繳
國稅函[2010]156號
省內跨地區
由總機構
統一預繳
蘇國稅發[2010]108號
對于總機構直接管理的跨地區設立的項目部，分成跨省、省內跨地區兩種類型總結。
第一類跨省：根據《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號），省外總機構直接管理的跨地區設立的項目部，按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。
此類情況，又分成總機構只設跨地區項目的、總機構只設二級分支機構的、總機構既有直接管理的跨地區項目部又有跨地區二級分支機構的三種情況：
1）總機構只設跨地區項目的：總機構扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照其余額就地繳納，總機構應附送所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。
2）總機構只設二級分支機構的：按國稅發[2008]28號文件的規定計算總、分機構應繳納的稅款。建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等）不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法預繳企業所得稅。
3）總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的：先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，再按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分機構應繳納的稅款，總機構應附送所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。
第二類省內跨地區：根據《江蘇省國家稅務局 江蘇省地方稅務局轉發〈國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知〉的通知》（蘇國稅發[2010]108號），省內總機構直接管理的在省內跨地區設立的項目部：暫不就地預分企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額匯總到總機構統一核算，由總機構按規定申報繳納企業所得稅。
應用示例：某建筑企業總機構A所在地在江蘇省蘇州市，在南京市承攬一建筑工程，該南京工程項目部B系總機構設立的、直接管理的項目部；在無錫市成立一分公司C；在浙江省某市承攬一建筑工程，該工程由總機構A在該市設立、直接管理的項目部D負責。
解析：項目部B系總機構A在江蘇省內跨市設立的、直接管理的項目部，根據蘇國稅發[2010]108號，江蘇省內跨市項目部B不就地預分企業所得稅，由總機構A統一按規定申報繳納企業所得稅。
江蘇省內分公司C，省內符合條件的二級分支機構，按《轉發〈國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知〉的通知》（蘇國稅發[2008]42號）規定執行，總機構及分支機構均在我省的，分支機構暫不就地預繳企業所得稅，由總機構統一計算，匯總繳納。
浙江省項目部D，系總機構A設立的直接管理的跨省項目部，項目部D應按國稅函[2010]56號的規定，就地按項目實際經營收入的0.2%預繳。
總機構A，在預繳所得稅時，可先扣除已由項目部D預繳的企業所得稅后，再按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分機構應繳納的稅款。
2、企業所得稅匯算清繳
建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅年度匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業所得稅，總機構應附送所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。
3、外出經營稅收證明管理
跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。
4、征收方式
根據《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）規定，跨地區匯總納稅企業的所得稅收入涉及到跨區利益，跨區法人應健全財務核算制度并準確計算經營成果，不適用《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕30號）。因此，跨地區經營匯總納稅的建筑企業應按查賬征收方式計算繳納企業所得稅稅款。
建筑企業需要繳納哪些稅?（1）營業稅
???? ①建筑企業自建建筑物的。
?????自建自用部分的建筑物不需繳納建筑業環節的3%的營業稅。
?????自建出租部分的建筑物不需繳納建筑業環節的3%營業稅，租金收入按5%稅率繳納營業稅。
???? 自建出售部分的建筑物，要繳納建筑業環節3%稅率的營業稅，按出售建筑物的收入繳納銷售不動產科目的5%的營業稅。
???? ②建筑企業對外提供建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，以包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內的營業額為計稅依據，按3%稅率計繳營業稅。從事安裝工程作業的，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其應稅營業額包括設備價款在內。?///////????????
???? ③建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包的價款后的余額為營業收入計繳3%稅率的營業稅；同時總承包人按實際付給分包或轉包人的價款按3%稅率代扣代繳營業稅。
?????④建筑單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業稅。
????（2）增值稅
???? 建筑企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本企業的建筑工程的，應當在移送使用時計繳增值稅。建筑企業在建筑現場制造的預制構件，凡用于本企業建筑工程的，不征增值稅。
???（3）城市維護建設稅和教育費附加
????在繳納增值稅、營業稅的同時，應以實際繳納的增值稅、營業稅稅額為計稅依據，按適用稅率繳納城市維護建設稅和3%的教育費附加。城市維護建設稅為比例稅，按納稅人所在地區的不同，適用不同檔次稅率，具體是：納稅人所在地為城市市區的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮的，稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區或者鎮的，稅率為1%。
???（4）房產稅
????以其擁有的房產的計稅余值為計稅依據，按規定計繳1.2%的房產稅。房產稅按年計征，分期向房產所在地的稅務機關繳納。
???（5）城鎮土地使用稅
??????????????????????????????
????以其實際占用的土地面積為計稅依據，按規定的適用稅額計稅。土地使用稅按年計算，分期向土地所在地稅務機關繳納。
???（6）車船使用稅
????以擁有自用的應稅車船適用的計稅標準、年稅額分別計稅。車船使用稅按年征收，分期繳納，納稅期限由各省、自治區、直轄市人民政府確定。汽車適用的車輛使用稅稅額是每年每輛60~320元，由納稅人所在地稅務機關征收。納稅人所在地，對單位是指經營所在地，對個人是指住所所在地。
???（7）印花稅
????書立、領受稅法所列舉的憑證，依照標準按憑證所記載的金額或憑證件數納稅。
???（8）企業所得稅
????應納企業所得稅額=（收入總額-稅法準予扣除項目金額）×適用稅率
?????????????
????稅法規定，企業繳納所得稅實行按年計算，分期（月或季），月份或季度終了后15日內預繳，年度終了后4個月內匯算清繳，多退少補。?
登鸛雀樓黃My father was a self-taught mandolin player. He was one of the best string instrument players in our town. He could not read music, but if he heard a tune a few times, he could play it. When he was younger, cursing the day of his audition and he did not want to be around that type of environment.
Occasionally, Dad would get out his mandolin and play for the family. We three children: Trisha, Monte and I, George Jr., would often sing along. Songs such as the Tennessee Waltz, Harbor Lights and around Christmas time, the well-known rendition of Silver Bells. "Silver Bells, Silver Bells, its Christmas time in the city" would ring throughout the house. One of Dad"s favorite hymns was "The Old Rugged Cross". We learned the words to the hymn when we were very young, and would sing it with Dad when he would play and sing. Another song that was often shared in our house was a song that accompanied the Walt Disney series: Davey Crockett. Dad only had to hear the song twice before he learned it well enough to play it. "Davey, Davey Crockett, King of the Wild Frontier" was a favorite song for the family. He knew we enjoyed the song and the program and would often get out the mandolin after the program was over. I could never get over how he could play the songs so well after only hearing them a few times. I loved to sing, but I never learned how to play?
河入海流。
欲窮千里目，更上一層樓。
譯
稅務政策調整(11)
高考加分政策調整
朱方;錢程
【期刊名稱】《中國科技教育》
【年(卷),期】2011(000)001
【摘要】科技類競賽具有獨特的內在生命力青少年科技類競賽開展多年以來,在培養廣大青少年學科興趣、促進校內外科學教育、促進青少年科技后備人才脫穎而出等方面發揮了重要作用,多年來一直獲得社會的廣泛認可.從壘國青少年科技創新大賽、 "明天小小科學家"獎勵活動、國際科學與工程大獎賽等競賽選拔出來的獲獎學生在學科知識水平和綜合素質方面得到了高校的普遍認同.作為培養拔尖科技人才和創新型人才的重要渠道之一,五項學科競賽為我國基礎學科領域選拔了大量優秀后備人才,在社會上享有很高的知名度.
【總頁數】2頁(10-11)
【關鍵詞】
【作者】朱方;錢程
【作者單位】;
【正文語種】中文
【中圖分類】
【相關文獻】
1.調整高考加分促進教育公平——解讀2014年河北省高考加分政策 [J], 劉業煒
2.教育部發文禁止高校獨立學院委托中介進行招生/殘疾人招生政策逐步調整高考升學無障礙/今年高考加分政策最高不得超過20分 [J],
3.各地高考加分政策全面調整 奧賽、體育加分將不超過20分 [J],
4.各地高考加分政策全面調整 奧賽、體育加分將不超過20分 [J], 無
5.各地高考加分政策全面調整 奧賽、體育加分將不超過20分 [J], 無
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稅務政策調整(12)
軍屬隨軍政策調整
佚名
【期刊名稱】《共產黨員：上半月》
【年(卷),期】2011(000)006
【摘要】經國務院、中央軍委批準,軍人家屬隨軍政策實施調整,調整后的軍人家屬隨軍條件與以往相比明顯放寬：駐全國一般地區部隊干部家屬隨軍條件,由副營職調整為正連職;
【總頁數】1頁(P.51-51)
【關鍵詞】調整;政策;軍屬;軍人家屬;中央軍委;部隊干部;國務院
【作者】佚名
【作者單位】不詳
【正文語種】英文
【中圖分類】D262
【相關文獻】
1.隨軍政策調整后需完善配套措施 [J], 賀立民; 龔睿
2.關于調整軍人家屬隨軍政策的意見 [J], 無
3.我國征兵政策做出重要調整：讓更多高素質青年入伍 [J], 蘇銀成
4.土地管理和調控政策上的又一重大調整 [J],
5.中小企業困境或推遲兩項工資調整政策出臺 [J], 魏禾
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稅務政策調整(13)
政策調整：2016年軍隊文職人員招聘政策三大調整
關鍵詞：軍隊 張為臻 文職人員 軍隊招聘 政策調整 文職人員招聘
國防部新聞事務局副局長、國防部新聞發言人吳謙上校吳謙：從2014年開始，軍隊文職人員實行統一招聘，這一改革舉措在社會上引起巨大反響，通過嚴格考試和公平選拔，一批知識精英、技術精英、管理精英進入文職人員隊伍，走開了一條大范圍延攬優秀人才服務軍隊的新路子。
從兩年統招情況看，教學、科研、工程、醫療等主干專業聘用對象中，碩士研究生以上學歷的占72%，畢業于清華、北大等“985工程”“211工程”重點高校的占47%，取得了良好的綜合效益。
從總政干部部了解到，2016年度軍隊文職人員統招工作即將全面展開，2016年10月上旬發布招聘信息，10月中下旬開始網上報名，11月下旬組織統一考試。張為臻博客
與往年相比，此次統招主要有3個方面的政策調整：一是擴大中高級崗位招聘數量，為高層次成熟人才進入軍隊工作創造條件。二是優化招聘崗位專業匹配度，在更大范圍遴選適合到軍隊工作的優秀人才。三是首次定向招聘軍隊烈士、因公犧牲軍人的配偶子女以及現役軍人配偶，體現對烈屬軍屬的關心厚愛。(來源：中國軍網；責任編輯：黃楊海)
稅務政策調整(14)
［例13-1］華聯實業股份有限公司于20×0年12月31日購入調備一臺，入賬價值為400 000元，購入后當即投入管理部門使用。該設備預計使用年限為10年，預計凈列值為零，采用直線法計提折舊。
該設備自20×3年1月1日起，改按雙倍余額遞減法計提折舊。該公司適用的所得稅率為33%，歷年均按凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和法定公益金。
該公司所得稅采用納稅影響會計法核算，按稅法規定該設備應采用直線法計提折舊。
第一步，計算會計政策變更的累計影響數：見表13-2。
20×3年1月1日會計政策變更累積影響數計算表
表13-2 單位：元
年度
按直線法提取的折舊額
按雙倍余額遞減法提取的折舊額
所得稅前差異
所得稅影響額
稅后差異
20×1
40 000
80 000
40 000
13 200
26 800
20×2
40 000
64 000
24 000
7 920
16 080
合計
80 000
144 000
64 000
21 120
42 880
第二步，作相關的賬務處理
調整累計折舊：
借：利潤分配——未分配利潤 64 000
貸：累計折舊 64 000
調整遞延稅款：
借：遞延稅款 21 120
貸：利潤分配——未分利潤分配 21 120
調整盈余公積：
借：盈余公積 6 432
貸：利潤分配——未分配利潤 6 432
（42 880×15%=6 432）
第三步，調整20×3年度會計報表相關項目：見表13-3。
20×3年度會計報表相關項目調整表
表13-3 單位：元
項 目
上年數
年初數
調增
調減
調增
調減
累計折舊
×
×
64 000
盈余公積
×
×
6 432
未分配利潤
×
×
36 448
遞延稅款（貸方余額）
21 120
管理費用
24 000
×
×
所得稅
7 920
×
×
年初未分配利潤
22 780
×
×
提取法定盈余公積
1 608
×
×
提取法定公益金
804
×
×
注：數字填列說明
36 448=42 880-6 432
7 920=24 000×33%
22 780=26 800×85%
1 608=16 080×10%
804=16 080×5%
稅務政策調整(15)
國家稅務總局關于卷煙消費稅政策調整有關問題的通知
【法規類別】消費稅
【發文字號】稅總函[2015]255號
【發布部門】國家稅務總局
【發布日期】2015.05.12
【實施日期】2015.05.12
【時效性】現行有效
【效力級別】部門規范性文件
國家稅務總局關于卷煙消費稅政策調整有關問題的通知
（稅總函〔2015〕255號）
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
根據《財政部 國家稅務總局關于調整卷煙消費稅的通知》（財稅〔2015〕60號）和《國家稅務總局關于卷煙消費稅政策調整后納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第35號），現就做好卷煙批發環節消費稅稅率調整后的征收管理工作通知如下：
一、納稅申報調整安排
為確保納稅人順利完成納稅申報，卷煙批發環節消費稅稅率調整后涉及的納稅申報表及征管系統調整工作分兩個階段進行。對稅款所屬期為2015年5月的卷煙批發環節消費稅，適用過渡期納稅申報安排；對稅款所屬期為2015年6月及以后的卷煙批發環節消費稅，
稅務政策調整(16)
調整我國稀土出口政策
作者：;
作者機構：;
來源：民主
ISSN：1003-1936
年：2015
卷：000
期：008
頁碼：P.30-31
頁數：2
中圖分類：F757.120
正文語種：CHI
關鍵詞：貿易政策調整;稀土貿易;出口政策;征收標準;WTO規則;資源稅;貿易條件;稀土價格
摘要：在我國稀土貿易面臨爭端且定價權缺失的情況下，必須調整現有的政策，在不觸犯WTO規則的前提下，實現稀土價格的提高和貿易條件的改善。稀土貿易政策調整應從征收國內稅入手，其中可行的做法是征收資源稅。而目前我國資源稅征收標準偏低，稅收收入遠遠低于資源成本。研究與現有關稅收政策具有等價作用的資源稅稅率對減少稀土貿易爭端、提高我國稀土出口價格、保護稀土資源具有重要意義。
